6.4. Анализ расходов на оплату труда

Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления качества продукции, повышения эффективности производства и укрепления дисциплины. Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объёма выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-либо ограничений, но за счёт и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства:

Тпт ≥Трот,

Тпт – темп роста производительности труда (ПТ1:Пт0 *100%).

Трот – темп роста расходов на оплату труда (РОТ1:РОТ0 *100%).

При анализе определяется относительное отклонение по РОТ рабочих и РОТ работников ппп. Оно рассчитывается как разность между фактической суммой расходов на оплату труда и плановой суммой, скорректированной на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

.

Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть расходов на оплату труда, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это расходы на оплату труда рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть расходов на оплату труда, как правило, не меняется при изменении объёма производства. Это заработная плата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая сумма отпускных.

Далее следует проанализировать причины изменения постоянной части расходов на оплату труда, куда входят зарплата рабочих – повременщиков, служащих, работников детсадов и яслей, клубов, ДК, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит ещё от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Расходы на оплату труда специалистов, служащих может измениться за счёт изменения численности управленческого персонала и среднегодового заработка 1 работника.

Большое значение для анализа использования расходов на оплату труда имеет изучение среднего заработка 1 работника, его изменение, а также факторы, определяющие его уровень. Это изучение следует провести в разрезе категорий и профессий и в целом по предприятию.

Определённые выводы о рациональности использования расходов на оплату труда можно сделать при анализе структуры и наличии непроизводительных выплат в его составе. К ним относится оплата простоев не по вине рабочих, оплата за время вынужденного прогула, суммы, выплаченные за непроработанное время по инициативе администрации, оплата сверхурочной работы, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего.

Необходимо добиваться снижения непроизводительных выплат в структуре расходов на оплату труда, что будет свидетельствовать об улучшении организации производства и труда на предприятии и являться резервом для увеличения объёма выпущенной продукции.

Показателем, характеризующим уровень оплаты труда, является средняя заработная плата. Её изменение влияет на сумму расходов на оплату труда, на себестоимость продукции. Величина средней зарплаты, как правило, зависит от производительности труда. В принципе рост производительности труда является основным источником повышения средней зарплаты. В то же время и средняя зарплата активно влияет на уровень производительности труда.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли, «проеданию» национального дохода.

При анализе необходимо сравнивь темпы роста производительности труда с темпами роста среднегодовой заработной платы:

Тпт ≥ ТЗгод,

ТЗгод – темп роста среднегодовой заработной платы 1 работника или 1 рабочего (Згод1:Згод0 *100%)

При этом под производительностью труда можно понимать среднегодовую выработка 1 работника или 1 рабочего (ПТ = ВП : Чппп или

ПТ =ВП : Чрабочих).

Соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платы может быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда и средней заработной платы. Он рассчитывается как отношение темп роста производительности труда (Тпт) к темпу роста средней заработной платы (Тср.з/пл):

При опережающем темпе роста средней зарплаты над темпами роста производительности труда необходимо проанализировать состав расходов на оплату труда по элементам. При этом необходимо обратить особое внимание на выплаты, не связанные с объёмом продукции.

Соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты, как отмечалось выше, оказывает непосредственное влияние на себестоимость продукции. Превышение темпа роста средней зарплаты приводит к увеличению затрат на оплату труда на один рубль объёма продукции.

Затраты на оплату труда на один рубль продукции или зарплатоёмкость рассчитывается по формуле

, где з/ё – зарплатоёмкость ;

РОТ – расходы на оплату труда работников ппп (можно РОТ рабочих);

ВП – выпуск продукции.

Если зарплатоёмкость в отчётном периоде меньше чем в базисном, это оценивается положительно, оно означает, что трудовые ресурсы используются эффективно и это в свою очередь приводит:

- к снижению себестоимости (экономии финансовых ресурсов);

- дополнительному выпуску продукции.

Изменение себестоимости за счёт изменения уровня расходов на оплату труда на один рубль выпуска продукции (∆с/с.) определяется по формуле

,

где с/с– себестоимость продукции, тыс. руб.;

ВП1 – выпуск продукции в отчётном году, тыс. руб.

Чтобы найти влияние зарплатоёмкости или эффективности использования трудовых ресурсов на выпуск продукции воспользуемся моделью

Способом цепных подстановок можно определить влияние факторов на изменение выпуска продукции:

- расходов на оплату труда (∆РОТ);

- зарплатоёмкости (∆з/ё).

;

.

Методика факторного анализа расходов на оплату труда рабочих основана на использовании следующей модели:

где ЧР – среднесписочная численность рабочих, чел.;

Д – среднее число дней, отработанных одним рабочим;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

з/дн – среднедневная заработная плата 1 рабочего;

з/час – среднечасовая плата заработная плата 1 рабочего;

Часы – среднее число часов, отработанных 1 рабочим за

анализируемый период.

Каждый их вышеперечисленных факторов, в свою очередь, можно представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников ппп зависит от структуры персонала. Количество отработанных человеко-часов можно рассмотреть как произведение отработанных дней, средней продолжительности рабочих дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени, сверхурочно отработанного времени.

В свою очередь на среднечасовую заработную плату оказывают влияние:

- изменение минимального размера оплаты труда;

- квалификационный состав работников);

- норм времени;

- норм выработки.

РОТ рабочих (РОТр) зависят от следующих факторов:

- квалификационного уровня работника (КУ);

-коэффициента трудового участия (КТУ);

-фактически отработанного времени (Часы):

РОТр=КУ*КТУ*Часы

Квалификационный уровень (КУ); определяется как частное от деления фактической суммы РОТ за предыдущий период на минимальный уровень зарплаты, сложившийся в организации за тот же период.

Коэффициент трудового участия (КТУ) может выставлен каждому рабочему за определённый период времени по решению собрания (совета) трудового коллектива с учётом сложности и качества выполненной работы, творческого или научного подхода к решению поставленной задачи, отзывов клиентов и других факторов.

В результатам анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Повышения производительности труда можно добиться:

а) увеличением выпуска продукции за счёт более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объёмов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращением затрат труда на её производства путём интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счёт улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Модель расчёта влияния ТР на объём продукции:

.