6.2. Факторный анализ затрат на один рубль продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путём деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на её объём
.
На изменение затрат на один рубль продукции оказывает влияние:
- изменение структуры продукции;
- изменение себестоимости отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потреблённые материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.
Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа цепных подстановок.
Чтобы определить влияние изменения структуры выпущенной продукции, сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объём и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.
Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние данного фактора определяется так:
.
Чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объём и структуру:
.
Для расчёта влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:
,
где и – плановое и фактической количество, структура и ассортимент продукции;
– плановая
и фактическая себестоимость одного
изделия;
– плановая
и фактическая цена одного изделия.
Дальнейшая детализация анализа затрат на один рубль продукции может быть проведена с учётом деления себестоимости на сравнимую и несравнимую продукцию и по отдельным элементам затрат:
,
где
–
затраты на один рубль сравнимой продукции;
– затраты
на один рубль несравнимой продукции.
В свою очередь затраты на рубль сравнимой продукции ( ) можно определить по формуле
и соответственно затраты на рубль несравнимой продукции ( ):
.
Значит
затраты на 1 рубль продукции (
)
зависят от применения затрат на рубль
продукции:
;
;
;
.
Аналогично можно сделать детализацию по элементам затрат.
Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их изменение зависит от влияния многих факторов (изменения объёма и структуры продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости, изменения ассортимента продукции и др.)
6.3. Анализ себестоимости по элементам затрат
Эффективность использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость – первостепенная задача анализа.
Рассмотрим анализ себестоимости проданной продукции по элементам затрат (оплата труда, материальным затратам, амортизации). Данные элементы характеризуют использование трудовых и материальных ресурсов, а также основных средств.
Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:
абсолютное
отклонение
;
относительное
отклонение
,
где
,
–
базовая и отчетная величина затрат по
оплате труда;
Jрп – индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:
.
При прочих равных условиях, если относительное отклонение со знаком минус, это оценивается положительно, оно означает, что трудовые ресурсы используются эффективно.
Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:
абсолютное
отклонение:
относительное
отклонение:
Кроме того, при анализе себестоимости можно проводить расчёты по оценке влияния использования ресурсов. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются такие показатели, как зарплатоёмкость, материалоёмкость, амортизациёмкость, т.е. отклонение соответствующих элементов затрат к объёму продукции по формулам:
На следующем этапе анализа можно дать оценку использования по комплексным статьям себестоимости. Чаще всего расчёты такого рода называют анализом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как они составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции.
При анализе прежде всего учитывают, что эти расходы являются условно-постоянными расходами. Поэтому, при анализе необходимо сопоставить фактическую сумму расходов с планом или с предыдущим периодом. В результате определяется экономия или перерасход по каждой статье этих расходов.