Тема 4. Анализ состояния и использования материальных ресурсов

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения её необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями – экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

На практике по данным баланса рассчитывают коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов или остатков сырья и материалов в общей сумме имущества предприятия. Его рост приводит к замедлению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, задачами которого являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обусловливающих отклонение фактических показателей использования материалов от данных плана или данных за предыдущий период;

- количественное влияние факторов на выявленные отклонения и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации анализа использования материалов являются баланс предприятия (ф. № 1), план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчётности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчётные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др.

Оценку материально-технического обеспечения можно получить в результате изучения обеспечённости организации материальными ресурсами. По необходимым материальным ресурсам заключаются договоры поставки, а также в результате централизованных поставок, бартерных сделок, материалов заказчика.

Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчёта потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

В основу расчёта потребности организации в материальных ресурсах положены нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем материале может быть выявлена путём умножения нормы расхода на количество продукции или объём работ в анализируемый период.

Потребность в материальных ресурсах на образовании запасов определяется в трёх оценках:

1. в натуральных единицах;

2. по стоимости (в денежной оценке);

3. в днях обеспеченности.

Обеспеченность предложения в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материального ресурса к его среднему расходу.

По важнейшим видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности:

.

Если больше единицы – сверхнормативный запас;

меньше единицы – угроза остановки производства.

При анализе материально-технического обеспечения большое внимание уделяется равномерности получения ресурсов.

Анализ осуществляется путём сопоставления тонно-дней фактически обеспеченные к тонно-дням, поступившим по графику, где тонно-дни рассчитываются как произведение количества материалов по количеству дней до конца месяца.

Если коэффициент равномерности снабжения ниже 0,6, следовательно, в организации недостаточное снабжение ресурсами.

В практике работы промышленных предприятий наблюдается тенденция к получению излишних материальных и сырьевых ресурсов.

Поэтому важным условием бесперебойной работы является правильность установления плана формирования материальных ресурсов, которые включают в себя поставщика, вид материального ресурса, объём поставок, цену, график поставки.

При анализе поступления материалов определяется:

- выполнение договоров поставки по количеству;

- по срокам и равномерности выполнения плана;

- по объёмам поставки.

На основании чего подсчитываются потери продукции:

- из-за недопоставки материалов;

- плохого качества материалов;

- за счёт материалов;

- изменения цен на материалы;

- простоев в связи с нарушением графика поставки.

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы, которые увеличивают величину себестоимости продукции (работ, услуг) и снижает общий объём выпуска продукции.

Методику анализа сверхплановых отходов рассмотрим по данным таблицы 2.3.1.

Таблица 2. 3.1 – Исходные данные для анализа, (тыс. руб.)

Показатель	План	Отчёт
1. Сырьё и материалы	800	850
2. Возвратные отходы в пределах нормы	62	70
3. Отходы по цене сырья	х	1 050
4. Выпуск продукции	2 400	2 600

1. Вначале определяем наличие сверхплановых отходов: 70 – 62 = 8 т.

2. Затем находим, во сколько раз отходы по цене исходного сырья больше отходов по цене возможного использования: 1 050/70 = 15 раз.

3. Определим наличие сверхплановых отходов по цене сырья: тыс. руб.

4. Потери от отходов составляют: 120 -70 = 50 тыс.руб.

Величина резерва снижения себестоимости за счёт сокращения отходов составила 50 тыс.руб.

5. Недовыпуск продукции за счёт того, что имеются сверхплановые отходы 50 : (800 : 24 000) = 1 500 тыс.руб.

6. В данном примере наличие сверхплановых отходов сырья и материалов в сумме 8 тыс. руб., привело к росту себестоимости на 50 тыс. руб. и недовыпущено продукции на сумму 1 500 тыс. руб.

При нарушении ассортимента поступающих материалов организация может использовать другие, это может привести к увеличению суммы затрат, и тогда способом абсолютных разниц сумма потерь рассчитывается по формуле _,

где К – фактический выпуск продукции;

N – норма расхода материала на одно изделие;

Ц – цена за единицу сырья.

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, необходимо подсчитать, как изменится сумма материальных затрат, относимых на себестоимость, если не нарушен ассортимент поставленных материалов:

где и – себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия.

Так же анализ использования материалов производства можно провести по данным калькуляций изделий и рассчитать влияние «фактора-норм» и «фактора-цен» на расход материалов:

,

где N – норма (количество материалов);

Ц – цена материалов.

«Фактор-норм» определяет изменение количества израсходованных материалов по отношению к остальным, а «фактор-цен» – изменение цен на сырьё и материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчёте которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, т.е. стоимость израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами и уровень их расходования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям эффективности использования материальных ресурсов относятся материалоотдача, материалоёмкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объёма производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведённой продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель, обратный показателю материалоемкости, и характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Материалоёмкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста производства и материальных затрат определяется отношением индекса товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведённой продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если этот коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Относительная экономия материальных затрат рассчитывается как разница фактической суммы материальных затрат и базисной, пересчитанной на темп прироста объёма продукции.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоёмкости отдельных изделий (удельной материалоёмкости).

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость, а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене).

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень эффективности использования материалов сравнивают с базисным, изучают их динамику и причины изменения, а также их влияние на объём производства и себестоимость продукции.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа показателя материалоёмкости. Для более полного анализа эффективности использования материальных ресурсов анализ проводится по обобщающим, а также частным показателям материалоёмкости.

Рассчитав общий показатель материалоёмкости продукции за базовый и отчётный период, определяется отклонение по формуле

.

Если материалоёмкость продукции в отчётном периоде возросла по сравнению с предыдущим, следовательно, материальные ресурсы используются неэффективно, что приводит к снижению выпуска продукции.

Данная формула применяется при факторном анализе продукции: ВП = МЗ/МЕ. Используя способ цепных подстановок, можно определить влияние материальных затрат и материалоёмкости на объём продукции.

Аналогично проводится факторный анализ продукции за счёт материальных затрат и материалоотдачи.

При анализе могут быть рассчитаны частные показатели использования материальных ресурсов (топливоёмкость, энергоёмкость, сырьёёмкость, полуфабрикатоёмкость и др.) как отношение стоимости отдельного вида ресурса к величине объёма выпуска продукции.

.

Данный показатель показывает расход топлива на один руль выпущенной продукции. При снижении в динамике или по сравнению с планом, можно сделать вывод, что топливо используется эффективно. Это в свою очередь приведёт к дополнительному выпуску продукции, к снижению себестоимости продукции и к уменьшению обобщающего показателя материалоёмкости.

Чтобы определить влияние на выпуск продукции воспользуемся формулами:

;

.

Способом цепных подстановок можно определить влияние факторов на выпуск продукции.

Обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов (материалоёмкость продукции) можно представить собой сумму частных показателей материалоёмкости:

м/ё = т/ё + э/ё + с/ё = и т.д.

Такой анализ позволит выявить перерасход ресурсов по конкретным видам материальных затрат.

К частным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоёмкость.

Удельная материалоёмкость и выпуск продукции находятся под влиянием внутренних и внешних факторов, зависящих и не зависящих от деятельности организации. Внутренние факторы следует рассматривать с двух позиций, характеризующих уровень прогрессивности применяемых конструкторских решений (упрощение конструкций, сокращение количества деталей, изготовление из более дешёвых и пр.). А также факторы, отражающие прогрессивность технологического использования материалов, покупных полуфабрикатов, максимального использования отходов, ликвидация брака и т.д.

К внешним факторам следует отнести изменение цен на потребляемые сырьё и материалы, топливо, энергию; невыполнение поставщиками обязательств, качеству поставляемого ими исходного сырья.

Анализ этого показателя позволяет выявить влияние стоимости израсходованных материалов на единицу продукции и уровень отпускных цен:

.

Если со знаком минус, можно сделать вывод, что материальные ресурсы используется эффективно. Оно приводит к дополнительному выпуску продукции. Факторный анализ влияния удельной материалоёмкости на выпуск продукции проводится по формуле

.

Кроме того, можно рассчитать влияние на себестоимость продукции (работ, услуг) эффективного использования в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности:

.

Полученный положительный результат свидетельствует об неэффективном использовании материальных затрат, что в конечном итоге приводит к росту себестоимости продукции и соответственно к снижению прибыли и рентабельности.

Завершающим этапом анализа являются рекомендации по снижению норм расходов материалов и материальных затрат, не использованных в отчётном году, а также внедрение в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий, позволяющих сократить отходы и потери, и в конечном счёте экономию материальных ресурсов и дополнительный выпуск продукции.