Реализация продукции внутри Украины

Ниже приведен пример начисления НДС и расчета суммы НДС, перечисляемой в бюджет, при реализации продукции внутри Украины.

Пример. Предприятие закупило материалов на сумму 24 тыс. грн., в том числе уплатило поставщику 20 тыс. грн. за стоимость материалов и 4 тыс. грн. (0,2  20) НДС – налоговый кредит. При изготовлении продукции оплата труда составила 7 тыс. грн., а прибыль от реализации – 3 тыс. грн. Сумма, полученная от реализации продукции, составила 36 тыс. грн., в том числе получено в оплату стоимости продукции 30 тыс. грн. и 6 тыс. грн. (0,2  (20 + 7 + 3)) НДС, добавленного к цене и полученного от покупателей – налоговое обязательство.

Данный расчет для наглядности подан в табл. 17.1.

Как видно из табл. 17.1, предприятие добавило к цене реализации сумму НДС 6 тыс. грн. (20% от 30 тыс. грн.). Данная сумма полученного НДС на 2 тыс. грн. больше уплаченного предприятием при приобретении материалов (4 тыс. грн.). Следовательно, предприятие должно перечислить в бюджет 2 тыс. грн.

В данном случае обычно возникают два вопроса: во-первых, где же добавленная стоимость, с которой связан именно этот налог и, во-вторых, почему НДС начисляется на всю стоимость материалов, товаров, продукции, а не на соответствующую названию этого налога добавленную их стоимость?

Таблица 17.1

Расчет НДС

Затраты, результаты, тыс. грн.	Сумма затрат, результатов (без учета НДС), тыс. грн.	Сумма НДС, рассчитанная по ставке 20%, тыс. грн.	Общая сумма затрат, результатов, включая НДС, тыс. грн.
Стоимость материалов	20	4	24
Оплата труда	7		7
Прибыль	3		3
Цена продукции (выручка от реализации)	30	6	36

Ответы на эти вопросы нетрудно найти в примере, рассмотренном выше. Так, сумма, на которую "чистая" цена реализации (30 тыс. грн.) превышает стоимость, созданную не данным предприятием (20 тыс. грн.), равна 10 тыс. грн. (30 – 20). Превышение складывается из оплаты труда (7 тыс. грн.) и прибыли (3 тыс. грн.). Именно эта сумма (10 тыс. грн.) добавлена предприятием и является добавленной стоимостью.

В результате того, что из полученного НДС вычитается уплаченный НДС, и остается сумма налога, приходящаяся на добавленную стоимость: 6 – 4 = 2 тыс. грн., или 0,2 х 10 = 2 тыс. грн.

Таким образом, применяемый механизм начисления и уплаты НДС реализует заложенный в этом налоге смысл уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассмотренный пример наглядно иллюстрирует и еще одно принци­пиальное положение, о котором речь шла выше. Это положение заключается в уплате НДС в бюджет на каждом этапе изготовления продукции. Если в рассмотренном примере предприятие выпускает не конечное изделие, а комплектующие детали и узлы к какой-либо машине, то оно само уплачивает НДС, покупая материалы, и получает НДС, реализуя свою продукцию. При этом разницу между полученным и уплаченным НДС предприятие перечисляет в бюджет. Аналогично и поставщик материалов у которого данное предприятие их купило, из полученного НДС вычел уплаченный, а разницу, приходящуюся на добавленную им стоимость, отдал в бюджет.

Не покрывает уплаченный НДС за счет полученного только конечный покупатель, например, население. Следует отметить, что население не покрывает не какую-то часть уплаченного в составе цены НДС, а весь входящий в эту цену НДС. Причем этот НДС, уплаченный конечным покупателем, возвращает НДС продавцу, который тот уплатил, покупая эти товары. А если продавцом выступает сам изготовитель, то ему покупатель оплачивает НДС в стоимости материалов, из которых товары изготовлены.

Так же конечный покупатель оплачивает НДС, приходящийся на стоимость, добавленную самим продавцом или изготовителем-продавцом.

Иными словами, конечный покупатель оплачивает весь НДС, перечисленный в бюджет всеми предприятиями, которые поочередно участвовали в изготовлении и продаже этого товара. Если же товар конечному покупателю не будет продан (например, как уже отмечалось, по причине очень высокой его цены), то бюджет потеряет только небольшую часть НДС, не поступившую от последнего в этой цепочке, то есть продавца. Все предыдущие в цепочке предприятия уже уплатили в бюджет свои части НДС, приходящиеся на добавленные ими стоимости, при реализации друг другу промежуточных изделий.