2. Стандарти професійної практики внутрішнього аудита

На основі міжнародних нормативів аудита інститут внутрішніх аудито­рів як міжнародна асоціація розробив для своїх членів стандарти професійної практики внутрішнього аудита. У цих стандартах загальноприйняті вимоги до аудиторської діяльності, скоректовані з урахуванням специфіки внутріш­нього аудита.

Стандарти професійної практики мають рекомендаційний характер, оскільки внутрішній аудит – це внутрішня справа підприємства, а в умовах ринкової економіки втручання в діяльність економічних суб'єктів обмежене.

Весь комплекс стандартів розділений на п'ять розділів, які містять певні основні концепції внутрішнього аудита та один загальний стандарт, що конк­ретизований у спеціальних стандартах. Так, перший розділ «Незалежність» містить загальний стандарт: внутрішні аудитори повинні бути незалежними від структурного підрозділу, що вони перевіряють. Вимоги до незалежності внутрішніх аудиторів розкриті в директивах із двох спеціальних стандартів – «Організаційний статус» (для ефективного виконання аудиторських завдань необхідний відповідний організаційний статус відділу внутрішнього аудита) і «Об'єктивність» (у процесі здійснення аудита внутрішніми аудиторами варто дотримуватися принципу об'єктивності).

Аналогічно побудовані й інші розділи стандартів професійної практики внутрішнього аудита: «Професійний досвід», «Сфера внутрішнього аудита», «Здійснення внутрішнього аудита», «Управління відділом внутрішнього ау­дита».

Вимоги до професійних здатностей внутрішніх аудиторів розглядають на двох рівнях: щодо відділу внутрішнього аудита (стандарти «Штат»; «Знання, звички, дисципліна»; «Нагляд за роботою») і щодо окремого внутрі­шнього аудитора (стандарти «Відповідність стандартам професійного пово­дження», «Знання, звички, дисципліна», «Взаємини аудиторів і надання інформації», «Продовження навчання», «Належна професійна ретельність»).

Важливими є директиви стандарту взаємини аудиторів і надання інфо­рмації, для внутрішніх аудиторів – це вміння спілкуватися й ефективно обмі­нюватися інформацією. Ця вимога найкраще відображає мету діяльності вну­трішніх аудиторів у міжнародній практиці – допомогти керівництву й праців­никам підприємства добре виконувати свої обов'язки. Крім того, від уміння внутрішніх аудиторів одержувати інформацію залежать продуктивність пе­ревірки, а чітке й зрозуміле подання результатів внутрішнього аудита сприяє впровадженню розроблених внутрішніми аудиторами відповідних рекомен­дацій.

Сферу внутрішнього аудитові окреслюють п'ять стандартів:

1. «Вірогідність і повнота інформації»;

2. «Погодженість із політикою, планами, процедурами, законами й нор­мативами»;

3. «Збереження активів»;

4. «Раціональність і ефективність використання ресурсів»;

5. «Досягнення цілей операційної діяльності й програм».

Внутрішні аудитори зобов'язані планувати кожну аудиторську переві­рку (стандарт «Планування аудита»); їм необхідно нагромаджувати, аналі­зувати, інтерпретувати й документально фіксувати отриману інформацію для підтвердження її результатів (стандарт «Перевірка й оцінка інформації»). Звітувати за результатами аудиторської перевірки (стандарт «Подання ре­зультатів») і контролювати реалізацію наданих рекомендацій (стандарт «Впровадження результатів внутрішнього аудитові»).

Специфіка стандартів професійної практики внутрішнього аудита скла­дається в наявності вимог щодо якості керівництва внутрішніми аудиторами, яким присвячений розділ: «Управління відділом внутрішнього аудита». Від­повідно положенням стандарту «Ціль, права й обов'язки» керівник відділу внутрішнього аудита зобов'язаний сформулювати положення про мету діяль­ності, обов'язки й відповідальність внутрішніх аудиторів. До обов'язків кері­вника відділу внутрішнього аудита належить документальне оформлення по­літики й процедур керування відділом (стандарт «Політика й процедури»), формування програми підбору й розвитку трудових ресурсів відділу внутрі­шнього аудита (стандарт «Управління й розвиток трудових ресурсів»). Ефек­тивність функціонування служби внутрішнього аудитові досягається через реалізацію спеціальної програми підтвердження якості проведення аудита.