4. Учет резервного и добавочного капитала

Резервный капитал создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основании устава. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, размер которого составляет 5 % размера уставного капитала, а для обществ с ограниченной ответственностью – добровольным, размер данных ежегодных отчислений не может составлять менее 5 % чистой прибыли. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал формируются за счет нераспределенной прибыли организации и отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при покрытии убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» при погашении облигаций акционерного общества. Резервный капитал является страховым фондом, который гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает возмещение убытков и защиту интересов кредиторов в случае недостаточности прибыли у организации до момента уменьшения уставного капитала. В основном под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, выделенную в качестве объекта бухгалтерского учета и показывающую общую собственность всех участников предприятия, эта часть является самостоятельным показателем отчетности. Добавочный капитал аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:1.прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;2.сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:1.погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов при их переоценке;2.направления средств на увеличение уставного капитала;3.распределения сумм между учредителями организации.

5.Учет финансовых вложений

Финансовые вложения классифицируются по признакам:1.по связи с уставным капиталом;2.по формам собственности;3.по срокам, на которые произведены (долгосрочные, краткосрочные). Стоимость ценных бумаг: номинальная, рыночная (курсовая), эмиссионная (продажно-номинальная), балансовая, учетная, ликвидационная. При наличии свободных денежных средств и отсутствии потребности в их инвестиции на материально-техническую базу (МТБ) предприятия данное предприятие может осуществить финансовое вложение. Эти вложения, как правило, представляют собой покупку ценных бумаг (ЦБ). В настоящее время различают следующие ЦБ: акции, облигации, казначейские обязательства, опционы, фьючерсные контракты и т. д.

Все ЦБ по своей сути являются долговыми расписками, которые даются их держателям (инвесторам). Конкретные ЦБ отличаются условиями заимствования и правилами взаимоотношений между сторонами. Акции – ценные бумаги, которые подтверждают право собственности владельца на определенную часть имущества. Владельцы простых акций принимают участие в управлении, но их дивиденды не постоянны. Владельцы привилегированных акций получают гарантированный дивиденд, но не имеют права на участие в управлении. Акция имеет номинальную и реальную стоимость, номинальная при выпуске определяется величиной уставного капитала, а рыночная определяется исходя из котировок. Акция является бессрочной ЦБ. Облигации – ценные бумаги, выпускаемые предприятием или организацией с целью покрытия дефицита денежных средств либо с целью привлечения средств для крупных инвестиционных проектов без права передачи собственности. Держатель облигаций получает доход в различных видах. Облигации являются срочными ЦБ. Эмитент получает денежные средства на конкретный срок, по истечении которого обязан вернуть их инвестору либо представить товары, льготы и т. д.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58, сальдо по счету 58 дебетовое и определяется суммой произведенных финансовых вложений на начало и конец периода. По дебету счета 58 учитывается приобретение ценных бумаг.

По кредиту счета 58 учитывается продажа или погашение. Аналитический учет ведется по видам вложений:1.по приобретению ценных бумаг счет 58 «Финансовые вложения» используется в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»;2.по продаже ценных бумаг со счета 58 «Финансовые вложения» списываются на счета51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы»;3.при возврате займов: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит счета 58 «Финансовые вложения». Продажа ценных бумаг не относится к основной деятельности. А значит, их реализация и отражение финансовых результатов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы».