18. Ревизия и аудит внереализационных, операционных доходов и расходов

Доход может быть получен в результате: - реализации товарно-мат. запасов (готовой продукции, товаров); - оказания услуг; - передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды. В ходе аудита доходов аудитору необходимо определить:- полноту и правильность учета доходов по видам; - признается ли доход от реализации готовой продукции, товаров и оказания услуг в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета;-оценивается ли сумма дохода с большей степенью достоверности в момент совершения сделки, заключенной между продавцом и покупателем - существует ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом; - является ли признанием доходов от реализации товаров: передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке; оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров;- признаются ли доходы в виде процентов, роялти и дивидендов при соблюдении таких условий, как: процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение; - раскрываются ли в пояснительной записке, составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Расходы – это затраты на производство продукции и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Принцип начисления в бух. учете предполагает отражения расходов по мере получения от поставщиков и подрядчиков счетов к оплате, либо в момент начисления обязательств по мере наступления их срока (расчет налогов, зарплаты и пособий и др.), независимо от оплаты. Одновременно увеличиваются обязательства субъекта. Расходы подразделяются:- расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-мат. запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг); - расходы периода, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). К расходам периода относятся: - расходы по реализации товаров (работ, услуг);- общие и административные расходы;- расходы по процентам.

В процессе аудиторской проверки аудитор выясняет и изучает: - содержание и номенклатуру статей аналитического учета расходов периода, изменяется и дополняется ли данная номенклатура с учетом специфики отраслей экономики и деятельности предприятия; - каждую статью расходов на предмет целесообразности их oтнесения на тот или иной счет в учетной политике и обоснованности документальною оформления;- не допускаются ли случаи отнесения расходов по приобретению товарно-материальных запасов на расходы периода; административных расходов - на производственные затраты; капитальных вложений - на расходы периода; - отнесение затрат по принадлежности, так как все расходы в полной сумме списываются только в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения - в пределах определенных ограничений. К таким относят и признают как постоянные и временные разницы следующие:1) амортизацию основных средств в размере амортизационных отчислений;2) расходы на текущий ремонт основных средств в пределах 15 % стоимостного баланса группы, а сверх этой суммы списывается на увеличение стоимостного баланса группы;

3) командировочные расходы в пределах норм, установленных законодат-м; 4) уплаченные налоги в пределах начисленных сумм; 5) уплаченные неустойки в пределах начисленных сумм, за исключением подлежащих внесению в бюджет; 6) расходы работодателя, возмещенные за своего работника;7) налоги по непроизводственному имуществу;

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету:· результаты от продажи основных средств, немат. активов, мат. ценностей, ин. валюты; · поступления, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); · доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физ. или юр. лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсч. 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших осн. средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже осн. средств. По кредиту субсч. 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 « Прибыли и убытки ». Полученный убыток оформляется проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Однако следует помнить, что убыток от выбытия осн. средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (немат. активы, материалы, ин. валюта и т.д.). Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру. Используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах. По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки». Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 Прочие доходы и расходы». В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 « Прибыли и убытки ». Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам: Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.). Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами являются:· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);· поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;· суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;· положительные (отрицательные) курсовые разницы; · прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).