30. Гибкие бюджеты. Факторный анализ исполнения бюджетов.

Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относиться к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).

Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым.

Для того, чтобы проанализировать фактический расход сырья и материалов в стоимостной оценке, необходимо сравнивать факт с показателями гибкого бюджета, которые определяются как произведение фактического кол-ва произведенной продукции на плановую норму расходов сырья и материалов в расчете не единицу продукции и на плановую стоимостную оценку единицы материалов.

Чтобы определить влияние количественного показателя, качественный показатель (это цена) берется на плановом уровне. А чтобы определить влияние качественного показателя, количественный берется на фактическом уровне.

Плановая оценка сырья и материалов в расчете не единицу продукции осуществляется с учетом средних цен их приобретения на рынке.

Для составления годовой сметы использования основных материалов необходимо знать по каждому цеху или ЦО производственную программу, норму расходов сырья и материалов и цену за единицу сырья и материалов.

31. Порядок составления генерального бюджета торговой организации.

Генеральный бюджет включает в себя три вида бюджета:

1. Операционный бюджет.

2. Инвестиционный бюджет.

3. Финансовый бюджет.

Операционный бюджет

Этапы процесса составления операционного бюджета соответствуют определенному типу или названию бюджета.

1-ый этап. Составление бюджета продаж, который определяется возможностями организации (внутренний фактор), но в большей степени возможностями сбыта товара. Цель бюджета – рассчитать объем продаж по каждому виду товаров. Бюджет продаж рассчитывают в соответствии с маркетинговой стратегией организации.

Бюджет продаж включает в себя следующие показатели (по каждому виду товаров):

- план продаж;

- цена реализации единицы товара;

- выручка от продаж (произведение плана на цену).

2-ой этап. Составление бюджета закупок товара с учетом имеющихся запасов на начало планируемого периода и нормируемых запасов товаров на конец планируемого периода.

Вначале определяется потребность в товарах как сумма планируемых остатков товаров на конец периода + бюджет продаж. Для определения бюджета закупок из общей потребности товаров вычитается фактический запас товара на начало планируемого периода (по данным бух. учета). Этот бюджет составляется в натуральных единицах изменения.

3-ий этап. Составление бюджета с/с проданных товаров. С/с проданных товаров определяется как сумма стоимости запасов товара на начало периода + с/с товаров, закупленных за период и – стоимость товарного запаса на конец периода.

С/с закупленных товаров определяется как сумма прямых затрат на приобретение товаров + административные, коммерческие, маркетинговые расходы и т.д.

4-ый этап. Происходит разработка бюджета административных, коммерческих, управленческих и других расходов в разрезе отдельных статей в целом по предприятию и по ЦО.

При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить из предполагаемого объема продаж, также необходимо учитывать интенсивность усилий по продвижению товаров.

Бюджет административных (управленческих) расходов составляется согласно выделенным статьям:

- оплата труда сотрудников администрации;

- страховые взносы;

- амортизация оборудования;

- затраты на аренду транспортных средств;

- расходы на бумагу и прочие расходные материалы;

- аренда помещения;

- страховка;

- прочее (небольшой удельный вес в общем объеме – до 5%).

5-ый этап. Исчисляется результат от реализации товаров, формируется плановый Отчет о прибылях и убытках, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

ОПиУ включает в себя расходную часть (с/с проданных товаров, коммерческие, административные расходы, а также прочие виды планируемых доходов торговой организации).

Доходная часть бюджета должна планироваться с учетом плана продаж товаров и плана прочих финансовых поступлений. Кроме того, необходимо учитывать остатки денежных средств на балансовых счетах торговой организации. Доход может увеличиваться за счет увеличения дебиторской задолженности, при этом увеличение денежных средств на счете не всегда означает увеличение дохода организации.

Определение статей ОПиУ:

Название статьи	Как рассчитать
Выручка от продажи	Составить бюджет продаж товаров
С/с проданных товаров	Составить бюджет с/с проданных товаров
Запасы товаров на начало периода	Данные отчетности
Закупки товаров	Составить бюджет закупок товаров
Запасы товаров на конец периода	Они нормируемые, их размер определяет руководство
Административные и коммерческие расходы	Составить бюджет административных и коммерческих расходов
Выплата процентов по кредитам	Составить прогноз движения денежных средств

Плановый отчет ОПиУ может быть составлен в двух видах:

1. По системе директ-костинг с определением маржинального дохода;

2. По полной с/с (форма № 2).

6-ой этап. Составляется бюджет движения денежных средств. Для организации, действующей в условиях жесткой конкуренции, проблема прогнозирования движения денежных средств является важной, поскольку от ее решения зависит возможность продолжения ее деятельности. Приступая к разработке бюджета движения денежных средств, необходимо знать наличие остатков денежных средств на счете, выделить источники поступления денежных средств, а также выплаты (статьи) организации.

Потребность в операционном остатке денежных средств характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей деятельности на плановое количество оборотов денежных средств планируемого периода.

Общий размер среднего остатка ДС в планируемом периоде определяется как сумма операционного остатка ДС + страхового остатка ДС в планируемом периоде + средней суммы инвестиционного остатка ДС + средняя сумма компенсационного остатка (определяется в размере, определенном в договоре о банковском обслуживании).

Сумма страхового остатка = Сумма операционного остатка* Коэффициент вариации поступления ДС в организацию по отдельным месяцам предыдущего года.

Прогнозный бюджет движения ДС включает в себя следующие показатели: Остаток ДС на начало планируемого периода + поступления (в т.ч. по источникам поступления - расходования (выбытия) ДС (в т.ч. по соответствующим статьям)) + избыток (недостаток). В случае недостатка ДС рассматриваются вопросы финансирования за счет кредитов и займов. Остаток ДС на конец периода будет совпадать с остатком ДС на начало следующего периода.

Все расчеты заканчиваются составлением прогнозного баланса.