Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала.

1. Концепции кап-ла.

2. Стр-ра и техника составления отчета об изменениях кап-ла.

1 Вопрос

Осн. цель отчета об изменениях кап-ла – представление инф-ции заинтересованным пользователям данных о стр-ре и динамике кап-ла орг-ции.

принципы представления инф-ции о кап-ле в рос. учете в целом основаны на принципах регламентируемых международными стандартами фин. отч-сти.

В рамках МСФО сущ-ет 2 концепции:

1. финансовая;

2. физическая;

Согласно фин. концепции кап-л рассматривается как эквивалент чистых активов.

Согласно физич. концепции кап-л рассматривается как производств. мощ-сть орг-ции.

Стр-ру кап-ла можно представить в зав-сти от эк-ой природы кап-ла:

Экономический слой – кап-л, представленный активом.

Юридический слой – пассив, отраж. чистые активы орг-ции.

Юридич. слой выражает имущ. отношения с ее собственниками.

В БУ – кап-л или чистые активы или источники собственных ср-в.

А – Кр = К

П – Кр = К

2 Вопрос

Отчет об изменениях кап-ла состоит из 3 разделов:

1. движение кап-ла;

2. корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3. чистые активы.

В разделе 1 «движение кап-ла» раскрывается инф-ция об остатках и изменениях кап-ла по его составляющим. Данные отраж-ся за отч. и за 2 предыдущих года.

Строка 3100 – отраж-ся вел-на кап-ла на 31.12 года, предшествующего предыдущему. Сальдо по сч. 80, 81, 82, 84 на указанную дату.

Строка 3200 – отраж-ся вел-на кап-на на 31.12 предыд. года. Аналогично отражаем сальдо по счетам 80, 81, 82, 84 на указанную дату и проверяется инф-ция по показателям строк 3100 + 3210 – 3220.

Строка 3300 – отраж-ся вел-на кап-ла на 31.12 отч. года. Отражаем сальдо по счетам 80, 81, 82, 84 на указанную дату. Проверяется по показателям строк 3200 + 3310 – 3320.

Увеличение кап-ла

Строка 3210 «увеличения кап-ла всего за предыд. пер.» Опред-ся как сумма строк, отражающих причины увеличения кап-ла (строки 3211 +….+ 3216).

Строка 3310 «увеличение кап-ла за отч. пер.» Опред-ся как сумма строк, отражающих причины увеличения кап-ла (строки 3311 +….+ 3316).

В т.ч.

Чистая прибыль: Строка 3211 инф-ция за предыд. год и строка 3311 – за отч. год (Дт 99 Кт 84 – сумма чистой прибыли, раскрывает по строке 2400 отчета о пр. и уб.)

Переоценка им-ва: строка 3212 (предыд. год) и строка 3312 (отч. год) Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02 – сумма дооценки ОС и НМА.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение кап-ла: строка 3213 (предыд. год) и строка 3313 (отч. год):

Дт 75 Кт 83 курсовые разницы по вкладам в УК, осущ. в иностр. валюте

Дт 75 Кт 84 погашение убытков за счет взносов участников

Дт 08, 10 …. Кт 84 корректировка по исправлению существенных ошибок по утвержденной БФО

Дополнительный выпуск акций: строка 3214 (предыд. год) и строка 3314 (отч. год):

Дт 75 Кт 80 на дату регистрации изменений, внесенных в учредительные док-ты за счет дополнит. подписки на акции

Дт 75 Кт 83 эмиссионный доход от дополнит. выпуска акций

Дт 81 Кт 50, 51,51 увеличение кол-ва собственных акций, выкупленных у акционеров

Увеличение номин. ст-ти акций: 3215 (предыд. год) и 3315 (отч. год):

Дт 75 Кт 80 на дату регистрации изменений за счет дополнит. взносов собственников, участников общ-ва

Дт 83, 84 Кт 80 в случае принятия решения об увеличении номинала акций за счет добавочного кап-ла или нераспред. прибыли

Реорганизация орг-ции: стро 3216 (предыд. год) и строка 3316 (отч. год) – в случае присоединения другой орг-ции.

Уменьшение кап-ла

Всего: строка 3220 – сумма строк отражающих причины уменьшения кап-ла (строка 3221 ….3227) и 3320 - сумма строк отражающих причины уменьшения кап-ла (строка 3321 ….3327). Инф-ция раскрывается в круглых скобках

Убыток: строка 3221 (предыд. год) и строка 3321 (отч. год) - Дт 84 Кт 99 сумма непокрытого убытка (соотв-ет строке 2400).

Переоценка им-ва: строка 3222 (предыд. год) и строка 3322 (отч. год):

Дт 83 Кт 01 уменьшаем первонач. ст-ть ОС

Дт 02 Кт 83

Расходы, отнс. непосредственно на уменьшение кап-ла: строка 3223 (предыд. год) и строка 3323 (отч. год):

Дт 83 Кт 75.1 отрицат. курсовая разница по вкладам в УК в иностр. валюте.

Дт 84 Кт 60, 76 корректировка по исправлению сущетсвенных ошибок по утвержденной БФО.

Уменьшение номин. ст-ти акций строка 3224 (предыд. год) и строка 3324 (отч. год):

Дт 80 Кт 75 уменьшение за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям

Уменьшение кол-ва акций: строка 3225 (предыд. год) и строка 3325 (отч. год):

Дт 80 Кт 81 уменьшение УК при аннулировании выкупленных собственных акций

Реорганизация юрид. лица: строка 3226 (предыд. год) и строка 3326 (отч. год) отраж-ся сумма уменьшения кап-ла при реорг-ции в случае выделения

Начисление дивидендов: строка 3227(предыд. год) и строка 3327(отч. год):

Дт 84 Кт 75.2 начислены дивиденды учредителям

Дт 84 Кт 70 если учредителя явл-ся раб-ками орг-ции.

Изменения добавочного кап-ла: строка 3230 (предыд. год) и строка 3330 (отч. год)

Изменения резервного кап-ла: строка 3240 (предыд. год) и строка 3340 (отч. год) Дт 83 Кт 84 суммы дооценки ОС

Дт 84 Кт 82 начисление РК

Дт 82 Кт 84 исп-ие РК

Строка 3300 - отраж-ся сальдо по соотв. счетам на 31.12 отч. года. Сальдо на конец отч. пер. по каждой графе д.б. равно сумме строк 3310…3340 (с учетом знаков). При заполнении данной строки необх. проверить прав-сть отражения всех оборотов по бух. счетам, раскрыв. виды кап-ла.

С 2011 г. рез-ты переоценки на сч. 84 не отраж-ся и должен стоять крестик. Это обусловлено тем, что влияние переоценки сверх добавочного кап-ла уже учит-ся при формир-ии чистой прибыли.

Но МФ РФ пока не внес изменений в данную форму отч-сти.

Взаимоувязка показателей отчета об изменениях кап-ла и ББ

ББ	Отчет об изменениях кап-ла
Строка 1310 графа 4	Строка 3300 графа 3
Строка 1310 графа 5	Строка 3200 графа 3
Строка 1310 графа 6	Строка 3100 графа 3
Строка 1320 графа 4	Строка 3300 графа 4
Строка 1320 графа 5	Строка 3200 графа 4
Строка 1320 графа 6	Строка 3100 графа 4
Строка 1360 графа 4	Строка 3300 графа 6
Строка 1360 графа 5	Строка 3200 графа 6
Строка 1360 графа 6	Строка 3100 графа 6
Строка 1300 графа 4	Строка 3300 графа 8
Строка 1300 графа 5	Строка 3200 графа 8
Строка 1300 графа 6	Строка 3100 графа 8
Строка 2400 отчета о пр. и уб. графа 4	Строка 3311 графа 7

Во 2 разделе раскрывается инф-ция о корректировках показателей кап-ла в соотв-ии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика орг-ции» и в соотв-ии с ПБУ 22/2010 «исправление ошибок в БУ».

Инф-ция о статьях кап-ла, подлежащих корректировке представлена след. показателями: общая сумма кап-ла, нераспред. пр. (непокр. уб.) и др. статьи кап-ла, по кот. произведены корректировки.

По каждой составляющей кап-ла, представл. во 2 разделе приводится инф-ция о вел-не показателя до корректировок, о вел-не показателей в связи с изменением учетной политики, в связи с исправлением ошибок, вел-на показателя после корректировки.

В разделе «Чистые активы» отраж-ся ст-ть чистых активов на 3 отч. даты: на 31.12 отч. года; на 31.12 предыд. года; на 31.12 года, предшеств. предыд.

ЧА = А – О

ЧА = III раздел ББ -