1. 2. Номенклатура статей издержек обращения.

Номенклатура и состав затрат деятельности регламентируются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением № 552 Правительства РФ, принятым в августе 1992 г. Положение разработано для всех отраслей народного хозяйства и в нем, естественно, трудно было учесть специфику каждой из них.

Поэтому в 1995 году Комитетом по торговле РФ на базе Типового Положения о составе затрат по производству и реализации продукции были разработаны “Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания”.

Методические рекомендации определяют единую номенклатуру статей, включающую 14 статей, издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Номенклатура статей издержек обращения и производства  предприятий торговли и общественного питания

Номер статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
8	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
9	Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров
10	Расходы на рекламу
11	Затраты по оплате процентов за пользование займом
12	Потери товаров и технологические отходы
13	Расходы на тару
14	Прочие расходы

К транспортным расходам относятся расходы по оплате транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.); услуг организаций по погрузочно-разгрузочным операциям, плата за экспедиционные операции и другие услуги; стоимость материалов, израсходованных на оборудование и утепление транспортных средств; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков; транспортные, таможенные и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров по импорту и по товарообменным операциям.

К расходам на оплату труда относятся выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты; выплаты стимулирующего (различного вида премии и надбавки) и компенсирующего (связанные с режимом работы и условиями труда, с повышением цен и индексацией доходов, женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком и др.) характера; оплата отпусков и т.д.

К отчислениям на социальные нужды относятся отчисления органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости, медицинского страхования.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентарявключают плату за текущую аренду отдельных объектов основных средств; плату за коммунальные услуги; расходы по уборке помещений и территории предприятия; плату за электроэнергию; расходы на проверку и клеймение измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт сигнальных устройств, на проведение противопожарных мероприятий; на обслуживание оборудования сторонними организациями; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.

Амортизация основных средств включает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств (как собственных, так и арендованных).

К расходам на ремонт основных средств относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе арендованных, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способом.

Статья “Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов” включает износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), обуви, санитарных принадлежностей; потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов; расходы на стирку (стоимость материалов, плата прачечным); расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, одежды, обуви (стоимость материалов, плата ремонтным мастерским).

Статья “Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд” используется только предприятиями общественного питания.

К расходам на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров относят: фактическую стоимость материалов, употребляемых при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров (оберточная бумага, пакеты, шпагат, гвозди и т.д.); плату за услуги сторонних организаций по упаковке и фасовке товаров; расходы на содержание холодильников; фактическую себестоимость льда для охлаждения товаров, другие расходы на содержание условий для хранения товаров (газовая среда, активная вентиляция и т.п.); расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов); плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций.

К расходам на рекламу относятся следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

• на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

• на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

• на рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации;

• на световую и другую наружную рекламу;

• на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино- видео-, диафильмов и т.п.;

• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

• на проведение других рекламных мероприятий.

К потерям товаров и технологическим отходам относят: потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, когда конкретные виновники не установлены; потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков; нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы; потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели, сахара-рафинада и других продуктов питания.

Расходы на тару включают: амортизацию (износ) собственной тары-оборудования и многооборотной тары, возмещаемой поставщикам в соответствии с договором; расходы на ремонт тары-оборудования; стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или сдаче тароремонтным предприятиям; разница между приемной и сдаточной ценой на тару; другие расходы на тару.

К прочим расходам относят все расходы, не указанные выше, но в соответствии с нормативными документами, включаемые в себестоимость:

• суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные средства, производимые в соответствии с законодательством, за счет издержек обращения;

• износ нематериальных активов;

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы по ведению кассового хозяйства;

• оплата услуг вычислительных центров, банков, консультационных, информационных, аудиторских фирм;

• почтовые, телефонные, телеграфные расходы;

• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков, на типографские и переплетные работы, на подписку периодических изданий и приобретение специальной литературы;

• расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров;

• стоимость столовых приборов, посуды, белья одноразового пользования;

• расходы на командировки по установленным законодательством нормам;

• расходы по компенсациям за использование легковых автомобилей для служебных поездок;

• другие расходы.

Торговые предприятия могут сокращать или расширять перечень статей издержек обращения в пределах затрат, предусмотренных Типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость.

Затраты по коммерческой деятельности производственного предприятия нашли отражение в трех его разделах:

1. Затраты на обслуживание производственного процесса:

• по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствам и предметами труда.

2. Затраты, связанные с управлением производством:

• на содержание работников управления подразделений (отдел снабжения, отдел сбыта и др.), включая материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

• затраты на командировки;

• на содержание и обслуживание технических средств управления;

• оплата консультационных, информационных услуг;

• представительские расходы.

3. Затраты, связанные со сбытом продукции:

• на упаковку;

• на хранение;

• на транспортировку до станции (порта, пристани) отправления;

• на погрузку в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

• на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках;

• стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

• другие аналогичные затраты (комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации).

Очевидно, что типовое положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), полностью не раскрывает состав затрат по материально-техническому обеспечению предприятия. В состав этих затрат включают расходы:

• по доставке и разгрузке приобретенных сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей, топлива и т.д.

• по содержанию специального снабженческо-заготовительного аппарата, агентов, складов и т.д.;

• по оплате наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, расходы по стоимости услуг снабженческих, внешнеэкономических и иных организаций;

• по оплате таможенных пошлин, сборов, связанных с приобретением материальных ресурсов;

• по оплате процентов за приобретение ресурсов в кредит, полученный как в банках и иных кредитных учреждениях, так и предоставленный поставщиками этих ресурсов;

• по хранению материальных ресурсов, включая недостачи в пределах норм естественной убыли, перед передачей в производство;

• по приведению сырья, материалов и других ценностей в состояние, пригодное для изготовления из них продукции, выполнения работ и оказания услуг (подсортировка, комплектация, предварительный раскрой и т.д.);

• по снабжению рабочих мест (производственных цехов, участков).

Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); 2) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:

1. Объем товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на издержки обращения торгового предприятия, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит к увеличению общей суммы издержек обращения.

Однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных издержек обращения остается неизменной) . с ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих издержек обращения торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды издержек обращения, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия).

Однако, начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а частично и постоянных издержек обращения, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темп роста объема товарооборота. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды издержек обращения, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на торговом предприятии.

Влияние объема товарооборота на издержки обращения определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения плана товарооборота и итог делят на 100 всем к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную плановую сумму издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величину издержек обращения, получим влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения.

Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (удельный вес продовольственных к непродовольственным товарам) на уровень издержек обращения можно приемом разниц с применением способа процентных чисел. Для этого отклонение по удельному весу в товарообороте доли продовольственных и непродовольственных товаров умножают на базисные (плановые) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют и их итог делят на 100.

В результате определяют влияние изменения состава розничного товарооборота на уровень издержек обращения торговой организации.

2. Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так, в продовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи плодоовощных товаров намного выше. Чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам.

.