22.Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая инфор­мация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-о движении основных средств в течение отчетного года по основ­ным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизи­руемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в Справке к разделу 3.

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

-о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконст­рукция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств (по основным группам);

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам объектов основных средств;

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств

Хозяйственные операции по движению основных средств облага­ются следующими основными налогами:

-НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

-таможенная пошлина на импорт;

-налог на прибыль по основным средствам, полученным безвоз­мездно от других организаций;

-налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются: передача в счет вклада в уставный капитал другой организации; реализация (продажа); передача на условиях (обмена) бартера; безвозмездная передача;

ликвидация в связи с физическим и моральным износом;

сдача в аренду;

списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал дру­гой организации НДС не облагается.

НДС по реализуемым объектам

При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сдел­ки, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включе­ния в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (ос­таточной стоимостью с учетом переоценок).

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Сумма начис­ленного НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При сдаче в аренду основных средств необходимо иметь в виду, что выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС.

При текущей аренде пачислепнугосумму НДС отражают по дебе­ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а при финансовой аренде — по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68.

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с фи­зическим или моральным износом, а также списываемых в резуль­тате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Налог на прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам

В соответствии с п. 2.7 Инструкции МНС РФ (12) налогооблагае­мая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других орга­низаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивает­ся на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у пере­дающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.

Налог на прибыль, полученную от реализации основных средств

При определении прибыли от реализации основных фондов и ино­го имущества организации (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опци­онных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой этих фондов или имущества и их первона­чальной или остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфля­ции, размер которого устанавливается постановлениями Правитель­ства