22. Облік капітальних вкладень.

Капітальні інвест – це витрати підпр на купівлю або створення ОЗ, інших необоротних мат активів та нематеріальних активів, а також витрат на реконструкцію, розширення, технічне переоснащення діючих підпр. Кап інвест обліковуються на рах 15 „кап інвестиції”, який має субрахунки 151 „кап будівнийтво”, 152 „придбання (виготовлення ОЗ”,153 „придбання. виготовлення інших необорот мат активів”, 154 „придбання (створення) немат активів”, 155 „формуваня основного стада”. На дебеті даного рах ідображ витрати на придбання або створення мат і немат необоротних актиівв. А по кредиту – їх списання на собівартісь прийнятих в експлуатацію матеріальних об’єктів. На організацію обліку кап інвест впливає спосіб виконання робіт: підрядним способом або господарським. При підрядному спосмобі виконаня робіт облік мат, трудових і фін витрат на виконувані роботи здійснює сам підрядчик. Виходячи з цього він в обліку записує таку проводку: Д 15, К 63 „Розрах з постачальниками і підрядниками”. Бладнання, яке потребує монтажа обліков на рах 205 „Буд матеріали”. При передачі обладнання, яке потребує монтажа на об’єкти роблять таку проводку: Д 151 „Кап будівництво”, К 205 „Буд матеріали”. При господарському способі виконання буд-монтажних робіт, витрати на кап інвестиції підпр-забудовник відображає на Д рах15 в кореспонденції з К відповідних рах: 205, 66 „Розрах з оплати праці”, 65 „ Розрах зі страхування”. Зарахування на баланс введених в експлуатації ОЗ за факичною собіварт їх удівництва відображ такою проводкою: Д 10, К 15. ОЗ, отримані в порядку безкоштовної ередачі від інших юр осіб в бух обліку відображ так: 1) на справедливу вартість прийнятих об’єктів Д 10, К 424 „Безкоштовно отримані необорот активи”, 2) На суму витрат по доставці об’єктів Д 15, К 685 „Розрах з різними кредиторами”, 3) на суму визнану доходом, по безкоштовно отриманим об’єктам ОЗ Д 454, К 745 „Дохвд від безкоштовно отриманих активів”. Джерелами фінансування кап інвест є власні засоби (прибуток, амортиз відрахув), залучені засоби (кредити).

23. Облік надходжень основних засобів. ОЗ на під-во надходять в результаті капітальних вкладень, безоплатній передачі від ін. під-в, в порядку купівлі готових об’єктів, придбання за оплату або в результаті будівництва нових об’єктів ОЗ, реконструкції, розширення і технічне переобладнання діючих виробничих потужностей, внесків у стату.капітал, отримання в результаті обміну, виявлення неврахованих ОЗ в результаті проведення інвентаризації тощо. Бухг.облік витрат на виготовлення, спорудження, придбання інвентарних об'єктів ОЗ, їх реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, а також витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (по кожному кар'єру, шахті, свердловині) здійснюється на рах. № 15 "Капіт.інвестиції". Кореспонденція рах.по обліку надх-нь ОЗ:

Зміст госп.операцій	Дт	Кт
Пайові внески, які повинні бути внесені засновниками в стату.капітал	46	40
Оприходувані ОЗ або ін. необ.матер.активи, внесені фактично засновниками згідно засновницьким документам	10,11	46
На суму, яка підлягає оплаті постачальникам за куплені ОЗ або необ.матер.активи	15	63
На суму послуг, пов’язаних з придбанням ОЗ або ін.необ.матер.ативів	15	685
Одночасно нарах-на сума ПДВ на послуги, пов’язані з придбанням ОЗ	641	685
Сума витрат, понесених при виконанні проектних, будівничо-монтажних робіт ін.орг-ми	15	63
Сума витрат на спорудження і виготовлення ОЗ або ін.необ.матер.активів, які викон-ся госп.операціями	15	23,65,66,205
Погашення заборг-ті за ОЗ	63	30,31
Безоплатне надх-ня ОЗ	10,11	424
Отримання ОЗ за рах.обміну на ГП товарів, робіт, послуг	15	701,702,703
Оприходувані ОЗ	10,11	15
Оприходувані ОЗ раніше не включені в баланс під-ва	10,11	746
Перевод в склад ОЗ або ін.необ.активи малоцінних і швидкозношуваних предметів	10,11	113
Одночасно на суму зносу МШП	132	131
Переміщення ОЗ на під-ві від одного матеріально відповідальної особи до ін.	10,11	10,11

Підставою для відображення у бухг.обліку операцій з надходження ОЗ є первинними док-ми: акт прийому-передачі ОЗ, Акт прийому-передачі відремонтованих, модернізованих ОЗ. Ці док-ти оформлює постіно-діюча комісія, яка надає хар-ку об’єктам та дає заключення про можливість подальшого викор-ня об’єктів на під-ві.

24. Облік їх амортизації та зносу. Облік ремонту ОЗ. Облік вибуття основних засобів. Всі ОЗ, крім землі підлягають фіз.та морал.зносу, тобто під впливом фіз.сил, техн, ек.факторів вони поступово втрачають свої властивості і стають непридатними. Це потребує заміни устарівших обєктів ОЗ більш удосконаленими. Тому Знос об’єкта ОЗ є поступовою втратою вартістю об’єкта в процесі його експлуатації. Амортизація є процес поступового перенесення вартості об’єкта ОЗ на с/в продукції, робіт, послуг. Нарах-ня А.ОЗ здій-ся на основі таких методів: 1)прямолінійного, за яким річна сума А визнач.діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу викор-ня об'єкту ОЗ; 2)зменшення залишкової вартості - як добуток залишк.вартості об'єкта на поч.звіт.періоду або перв.вартості на дату початку нарах-ня А та річної норми А. Річна норма А(%) обч.як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кіл-ті років корисного викор-ня об'єкту на його первісну вартість; 3)прискореного зменшення залишкової вартості - як добуток зал.вартості об'єкта на поч..звітного або перв.вартості на дату поч.нарахування А та річної норми А, яка обч., виходячи зі строку корисного викор-ня об'єкта, і підвіюється; 4)кумулятивного - як добуток вартості, що А, та кумулятивного коефіцієнта. К.коефіцієнт розр-ся діленням кіл-і років, що залишаються до кін очікуваного строку викор-ня об'єкта ОЗ, на суму числа років його корисного вик-ня; 5)виробничого - як добуток факт.місячного обсягу продукції та виробничої ставки А. Виробнича ставка А обч.діленням вартості, яка А на заг.обсяг продукції, який підпр-во очікує виробити із викор-м об'єкта ОЗ. Бухг.облік зносу (амортизації) необ.активів ведеться на пасив.рах.№ 13 "Знос необ.активів", на якому відкрито субрах.: № 131 "Знос ОЗ"; № 132 "Знос ін.необ.матер.активів"; № 133 "Знос немат.активів". Нарах-ня зносу (амортизації) здій-ся за рахунок витрат вир-ва. Оскільки ОЗ поступово зношуються їх необх-но ремонтувати. В момент ремонту об’єктів може бути проведена їх реконструкція, модернізація, яка збільшує ек.ефект від викор-ня цього об’єкта або проведено просто відновлення попередніх хар-к об’єкта. У 1 випадку витрати на модернізацію та реконструкцію вваж.капіт.інвестиціями та спис-ся на збільшення баланс.вартості модернізованих об’єктів. У 2 випадку – витрат на ремонт вваж-ся витратами даного звіт.періоду і включ.до с/в ГП або реалізованої. Ремонти ОЗ залежно від обсягу і хар-ру робіт бувають: 1)Поточні Р здій-ся за необх-ті і виконуються власними силами ( належать дрібні роботи по заміні або виправленні окремих зношених деталей, вузлів машин, обладнання, елементів конструкції будов та споруд, а також профілактичні ремонти й огляди). 2)Капітальні Р здій-ся з періодичністю понад 1 рік, при цьому здій-ся повне розбирання, зміна або відновлення всіх зношених деталей, вузлів. Він може здій-ся 2способами: *Госп-й спосіб виконання кап.ремонту ОЗ викор-ся на підпр-ві при незначному обсязі робіт і за наявності на підпр-ві спеціалістів, кваліфікація яких дає змогу виконувати передбачені кошторисом роботи. *Підрядному способі до проведення кап.ремонту за договором залучаються спеціалізовані підпр-ва. На прийняття від підрядчиків закінчені ремонтні роботи в обліку роблять проводку: Дт15,Кт63. списані факт витрати по закінченому капітальному ремонті: Дт10, Кт15. при госп.способі вир-ва ремонтних робіт витрати врахов-ся на рах.№15, після закінчення робіт на дану суму збільшується початкова вартість:Дт10, Кт15. Витрати на поточний ремонт списують на витрати вир-ва: 23,91,92,93,941,949. Об'єкт ОЗ вилучається з активів (спис-ся з балансу) у разі вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (Продаж за плату в порядку реалізації майна, Передача за договором дарування стороннім юр.та фіз.особам, Спис-ня внаслідок морал.або фіз. зносу, Ліквідація при аваріях, стих.лихах та ін.надзв.ситуаціях, викликаних екстреними умовами, У зв’язку з реконст-ю та новим будів-м, Передачі у вигляді внеску до стату.капіталу ін. підпр-в). Фін.результат від вибуття об'єктів ОЗ = їх залишковій вартості, з вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям ОЗ. У разі часткової ліквідації об'єкта ОЗ його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта. Ліквідація ОЗ оформляється актом на списання ОЗ. Кореспонденція рах.по ліквідації, безоплатній передачі і реалізації ОЗ:

Зміст госп.операції	Дт	Кт
Передача ОЗ як внесок в стату.капітал ін.під-ва	14	10
Одночасно знос переданих ОЗ	131	10
Одночасно сума різниці між залишковою вартістю ОЗ, які передаються і справедливою вартістю інвестицій	14	746
Списання залишкової вартості ОЗ, списаних за причиною старіння, зносу	967	10
Одночасно на суму зносу ОЗ	131	10
Вартість виробничих запасів, що надійшли,відліквідації ОЗ	20,22	746
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Безоплатна передача ОЗ по залишковій вартості	976	10
Одночасно на суму зносу ОЗ	131	10
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Списання реалізованих ОЗ по залишковій вартості	972	10
Одночасно на суму зносу реалізованих ОЗ	131	10
Дохід, отриманий від реалізації ОЗ	30,31,37	742
Витрати по демонтажу, розібранні і реалізації ОЗ	972	30,31,37,20,66
Одночасно при реалізації ОЗ сума ПДВ	742	64

25. Облік ОЗ за оперативною та фін.орен­дою. В умовах переходу до ринк.ек.підпр-м інколи вигідно взяти об’єкт ОЗ у тимчасове користування (орендувати), ніж придбати його у власність. Порядок обліку оренди необ.активів та розширення інформації щодо оренди у фін.звітності визначає П (С) БО № 14 "Оренда". Відп-но до цього стандарту оренда є угода, за якою орендар набуває прав корист-ня необ.активом за плату протягом погодженого з орендарем строку. Об'єктами оренди можуть бути цілості, майнові комплекси, будівлі, споруди, приміщення та рухоме майно. Орендарі можуть бути як фіз., так і юр.особами Укр., іноз.держав, міжн.орг-й тощо. Передача об'єкта оренди здій-ся на умовах, що визначені у договорі. Цей договір передбачає орендну плату, строк оренди, % за оренду та ін. умови. Оренду поділ.на фін.та операційну. Оренда вваж.фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених ознак: орендар набуває прав власності на орендований актив після закінчення строку оренди;орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість;строк оренди становить більшу частину строку корисного викор-ня об'єкту;вартість мінім.орендних платежів з початку строку оренди = або перевищує справедливу вартість об'єкта. Оренда вваж. операційною, коли здій-ся передача орендатору права викор-ня осн.фондами на строк, який не перевищує строк їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням цих засобів їх власнику після закінчення строку оренди. Осн.бухг.проводки, які викор-ся при оперативній оренді:

Зміст госп.операції	Дт	Кт
У орендодателя:
Передача в оперативну оренду обєктів ОЗ (ОЗ числяться на балансі орендодателя з виділенням в регістрах аналітобліку в обумовлену групу)	-	-
Нарах-ня амортизації по зданим в оперативну оренду ОЗ	23	131
Відображенняналежної до отримання орендної плати від орендатора	337	713
Відображення податкового зобовязання по ПДВ	713	641
Зарах-ня на рах.орендодателя орендної плати, яка поступила від орендатора в сумі, яка вказана в розр-х док-х, за придявлені в оперативну оренду ОЗ	31	377
Списання орендодетелем факт.с/в орендних послуг	903	23
Перерах-ня в бюджет належної суми податку на дод.ватрість	641	31
У орендатора:
Прийняття на облік обєктів ОЗ, взятих в оперативну оренду	01	-
Повернення орендодателю обєкта оренди	-	01
Відображення суми орендної плати, яка належить орендодателю за договором аренди: -при викор-ні обєктів оренди для вир-х потреб -при викор-ні обєктів оренди в обслуговуючих виробництвах і госпо-ва -при викор-ні обєктів оренди на роботах капітального хар-ру	91,92 949 15	685 685 685
Відображення суми податкового кредиту з ПДВ, на яку орендатор має право зменшити податкове зобовязання	641	685
Перерах-ня орендателю належної суми орендної плати за договором оренди	685	31
Відображення витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію орендованих ОЗ за рах.оерендодателя від-но договору оренди: -на вартість робіт, виконаних підрядними орг-ми -на суму податкового кредиту з ПДВ, на яку орендатор має право зменшити податкове зобовязання -на суму, перерах-ну підрядним орг-м за викон-ні роботи	15 641 63	63 63 31
Зарах-ня виконаних робіт по ремонту, рекон-ї, модер-ї орендованих ОЗ в рахунок орендної плати: -нарах-ня ПДВ -спис-ня витрат по ремонту, рек...ОЗ	685 713 903	713 641 15
Відоб-ня витрат по рекнст-ї...Оз за рах.орендатора: -вартість виконаних робіт підрядним орг-м -відобр-ня суми податкового кредиту з ПДВ, на яку орендатор має право зменшити податкове зобовязання -оплата вартості робіт, виконаних підрядними орг-ми	15 641 63	63 63 31

Осн.бухг.проводки, які викор-ся при обліку операцій з фін.оренди:

У орендодателя:
Передача обєктів ОЗ у фін.оренду	161	10
На суму зобовязань по фін.оренді (вартість ОЗ, поділена на кіл-ть місяців оренди)	377	161
Належна сума до отримання нагородження за фін.оренду	373	732
Відобр-ня залишкової вартості обєкта після закінчення строку фін.оренди, яка підлягає викупу орендатором	377	161
У орендатора:
Відобр-ня вартості взятих у фін.оренду ОЗ в оцінці, погодженої з орендодателем	10	531
Нарах-ня амортизації взятих у фін.оренду ОЗ	23,91,92	131
Відобр-ня заборг-ті орендодателю: -в сумі поточної частини зобовязань, нарах-ї по ОЗ, взятих у фін.оренду -на суму нагородження орендодателю за викор-ня взятими в фін.оренду ОЗ	531 952	61 684
Відобр-ня погашення заборгованості орендодателю	61,684	31
Відобр-ня залишкової вартості обєкта оренди, яка належить викупу після закінчення строку фін.оренди	531	685
Прийняття на баланс ОЗ, які надійшли у власність орендатора раніше взятих у фін.оренду: -на вартість ОЗ в оцінці, яка передбачена орендним договором -на суму нарах-ня зносу	10 131	10 131

26. Поняття немат.активів, облік надходження, амортизації і вибуття немат.активів. П(С)БО 8 “Нематер.активи” визначає методологічні засади форм-ня в бухг.обліку інформації про нематер.активи та розкриття інформації про них у фін.звітності. Нематеріальний актив - ідентифікований немонетарний актив без фізичної субстанції, який утримується підпр-м з метою викор-ня у процесі вир-ва або постачання товарів і надання послуг, здавання в оренду ін. особам або для адміністр.цілей. До нематер.активів відносять: Права корист-ня прир.ресурсами, Права кор.-ня майном, Права на знаки для товарів і послуг, Права на об’єкти промисл.власності, Авторські і суміжні з ними права, гудвіл, Ін. нематер.активи. Нематер.активи відображ.у балансі: первісна вартість, знос, залишкова вартість. Відп-но до П(С)БО 8 нематер.активи визн-ся у бухг.балансі за наявністю 2 умов: *оцінка об’єкта може достовірно визначена, *викор-ня об’єкта надасть у майб.ек.вигоди. Оцінка нематер.активів: 1) Первісною оцінкою нематер.активів, тобто всі витрати на їх придбання чи створення, які вваж.капітальними інвестиціями і спочатку облік-ся на рах.15. 2) справедлива вартість об’єктів за якою нематер.активи зарах-ся на баланс у випадку їх безоплатного надх-ня, внесення до стату.капіталу у результаті обміну на подібні і неподібні об’єкти. Об’єкти нематер.активів тривалий час викор-ся на під-ві та по них нарах-ся знос. Знос нематер.активів може нарах-ся за одним із 5 методів (найчастіше прямолінійним). Амортизація нематер.активу здій-ся на систематичній основі протягом строку його корисного викор-ня, який не повинен перевищувати 20 років. Термін викор-ня нематер.активів під-во встановлює самостійно і виходячи з цього терміну розрах-є норму амортизації на об’єкти, тобто визначає ту частину перв.вартості об’єкта, яка щомісяця буде спис-ся на затрати вир-ва. Нематер.актив підлягає списанню з балансу в разі його вибуття або неможливості отримання підпр-м у подальшому ек. вигод від його викор-ня. У разі вибуття нематер.активу: його баланс.вартість виключається з активу балансу; фін.результат визнач.як різниця між сумою чистих надходжень від продажу (чи ін. вибуття) нематер.активу та його баланс.вартістю і відображається у звіті про фін.результати.

27. Інвентаризація ОЗі немат.активів і відображення її результатів в обліку. Інвентаризація ОЗ і нематер.активів здій-ся відп-но умов Інструкції по інвентаризації ОЗ, нематер.активів, товарно-матер.цінностей, грош.засобів, документів і розрахунків від 11.08.1994№69, яка затверд.Мінфіном Укр.та ЗУ „Про бухг.облік та фін.звітність в Ук.”. У відповідності до цих норм.актів І повинна проводитися 1 раз на рік перед складанням річних бухг.звітностей і балансів. І. ОЗ: споруд, обладнань і ін. нерух.обєктів ОЗ дозволяється проводити 1 раз в 3 роки, а бібліотечні фонди 1 раз в 5 років. Для проведення І як ОЗ так і нематер.активів, згідно з наказом керівника на підпр-ві створ.інвент.комісію. До її складу входить гол.бухг-р або представник бухг-ії. Склад комісії затверджують наказом. У процесі І визначають факт.наявність об'єктів І (безпосереднім обмірюванням, зважуванням, перерахунком, звірюванням документів тощо), дані про які записують у спец. документі - інвентаризаційному описі, котрий підпис.усі члени комісії. При прове­денні І повинна бути присутня матеріально відп-на особа. Вона дає розписку, що всі прибуткові й видаткові док-ти стосовно обліку матер.цінностей здано до бухг-ії. На час проведення І діяльність підрозділу припиняється. Осн.бухг.проводки, які викор-ся при обліку результатів І.ОЗ:

Зміст госп.операції	Дт	Кт
Списання недостачі ОЗ, які виявлені І. -залишкова вартість ОЗ, яких невистачає -сума нарах-го зносу	976 131	10 10
Спис-ня по рішенню керівництва залишкової вартості ОЗ, яких невистачає на рах.матеріально відповідальних осіб	375	716
Відображення різниці між залишковою вартістю ОЗ, яких невистачає, віднесеної на винуватих осіб, і вирахуваної суми відп-но з утвердж.Порядком	375	716
Відобр-ня суми відшкодування матеріально відповідальними особами збитку по недостачі і псуванню ОЗ	30,66	375
Відобр-ня належної перерах-ню в бюджет суми (різниці між обліковою вартістю і відшкодованою сумою збитку)	716	642

Розмір збитку, який належить відшкодуванню матеріально відповідальним особам по недостачі ОЗ, визнач-ся згідно умовам Порядку визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, псуванню матеріальних цінностей. Згідно йому розмір збитку визнач-ся по баланс.вартості ОЗ (за вирах-м суми зносу), але не нижче 50% від балансової вартості на день виявлення недостачі . Осн.бухг.проводки при обліку результатів І нематер.активів: вартість виявлених в результаті І.не взятих раніше на облік обєктів нематер.активів зарах-ся в дохід під-ва і відобр-ся проводкою: Дт12, Кт746. виявлення недостачі нематер.активів спис-ся з Кт12 на Дт976. вартість недостачі обєктів нематер.активів, яка належить відшкодуванню виновним особам відноситься на їх рах.: Дт375, Кт716. Якщо на час І, винуваті особи не встановлені, то вартість обєктів, яких невистачає, відображається на позабалансовому рах.072 (до встановлення винуватців такої недостачі).

28. Поняття та види фін.вкладень, їх оцінка. Облік здій-ня фін.вкладень за рахунок прибутку, фондів, власного майна. . Методологічні засади форм-ня в бухг.обліку інформації про фін.нве­стиції та її розкриття у фін.звітності ви­знач.Положенням (стандартом) бухг.обліку 12 «Фін.інвестиції”., а також нормат.док-ми з обліку фін.інвестицій є ЗУ ”Про інвест.діял-ть”, ЗУ „Про оподаткування прибутку під-в”, ЗУ „Про бухг.облік та фін.звітність в Укр.”. Фін.інвестиціями розу­м.активи, утримувані підпр-м з метою збільшення прибутку (%, диві­дендів), зростання вартості капіталу або ін. вигод для інвестора. Відп-но до П9С0БО 12 викор-ть різні методи для оцінки фін.інвестицій в залежності від мети їх здій-ня. Фін.інвестиції здій-ся для: *отримання постійних доходів, викор-х до моменту їх погашення, *впливу на діял-ть ін.під-в та облік-ся за методом участі капіталу, *для реалізації і облік-ся вони за ринк.вартістю. фін.інвестиції при придбанні облік-ся за первісною або справедливою вартістю. На дату балансу первісна вартість фін.інвестицій переоцінюється. Ця переоцінка проводиться різними методами в залежності від мети, з якою здійснені фін.інвестиції. якщо фін.інвестиції здійснені з метою перепродажу, то на дату балансу визнач.її справедлива вартість (ринкова вартість на цей момент), яка порівнюється з баланс.вартістю інвестицій на попередній період. Якщо справедлива вартість  балансової, то сума різниці доходів відображується як дохід під-ва. Для обліку інвестицій викор-ть рах.14 і35. Доходи від фін.інвестицій облік-ся на рах.74,79, а витрати на рах.97. якщо під-во утримує фін.інвестиції до їх погашення то виникає дохід у вигляді %, дивідендів, сума якого відобр-ся на рах.732. Якщо під-во довгий час утримує фін.інвестиції (до їх погашення), то на дату складання їх вартість поступово амортизується, за методом ефективної ставки %. При цьому приймаються до уваги дисконт чи премія, що виникли в момент придбання ЦП. *Якщо фін.інвестиції здійснені з дисконтом (ринкова ціна нижче номінальної вартості) розрах-ся ставка % так: =річна сума % + річний дисконт / (с/в інвестицій (ринкова ціна) + вартість погашення (номінальна ціна)):2. *Якщо фін.інветиції здійснені з премією (тобто ринкова ціна вища номін.ціни), то: = річна сума % - річна премія / (с/в інвестицій + вартість погашення) : 2.

29. Облік перепродажу або погашення цінних паперів. Методи фін.інвестицій. 1) облік фін.інвестицій, які утримуються до їх погашення. 2) облік інвестицій, які утримуються для перепродажу. 3)Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким баланс.вартість інвестицій відповідно або  на суму збільшення або зменшення част­ки інвестора у власному капіталі об'єкта інвес­тування. Метод застосовується для фін.інвестицій в асоційовані, дочірні підпр-ва і в спільну діял-ть зі створенням юр.особи (спільні підпр-ва). Балансова вартість фін.інвестицій у дочірні та асоційовані підпр-ва залежить від суми прибутку (збитку), отриманого об'єктом інвестування, і суми визнаних дивідендів. Однак, баланс.вартість фін.інвестицій () також на частку інвестора в сумі інших змін власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін, здійснюваних за ра­хунок чистого прибутку або непокритого збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до відп-х статей власного капіта­лу інвестора. Якщо сума зменшення частини капіталу інвестора в сумі ін. змін у влас­ному капіталі об'єкта інвестування показника відповідної статті власного капіта­лу інвестора, то на таку різницю зменшуєть­ся () нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

30. Оцінка виробн.запасів у поточному обліку і в балансі. П(С)БО–9 “Запаси” дає метод.засади для форм-ня у бухг.обліку інформації про запаси підпр-ва. Запаси – активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господ.діял-ті; перебувають у процесі вир-ва з метою подальшого продажу продукту вир-ва; утримуються для споживання під час вир-ва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також упр-ня підпр-м. Згідно із стандартом 9 до запасів належать: виробничі запаси (сировина, основні й допоміжні матеріали); НЗВ; ГП; товари; МПШ (які викор-ся протягом не більше 1року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік); молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукція сільського й лісового госп-в тощо. Умовами визнання запасів у бухг.обліку є: *їх оцінка може бути достовірно визначена, *очікується отримання ек.вигод від їх викор-ня. Важл.умовою правильної орг-ї бухг.обліку запасів є їх класифікація. Класиф-я виробн.запасів для цілей бухг.обліку відображена на субрах. рах. 20. Оцінка запасів у бухг.обліку відобр-ся на підставі П(С)БО 9 і безпосередньо пов’язана з визначенням вартості продукції. У бухг.обліку оцінка запасів можлива за різною вартістю. Оцінка запасів при надходженні → Порядок форм-ня первісної вартості запасів: 1)придбаних: с/в запасів, яка складається з фактичних витрат. 2) виготовлених власними силами: с/в їх вир-ва, яка визнач.за П(С)БО 16. 3) власних до стату.капіталу: погоджена засновниками під-ва їх справедлива вартість. 4) одержана безоплатно: справедлива вартість запасів. 5)придбаних у результаті обміну на подібні активи: балансова вартість переданих запасів. 6) придбаних у рез.обміну на неподібні активи: справедлива вартість переданих запасів. Якщо запаси придбані за грош.кошти, то їх вартість визнач-ся згідно з П(С) БО 9 і включ.витрати: вартість запасів, що сплачується постачальнику, суми ввізного мита, суми непрямих податків, які не відшкодовуються під-м, затрати транспортно-заготівельні. Суми, які не включені до первісної вартості запасів: *понаднормовані витрати і недостачі запасів, *% за корист-ня кредиту, *витрати на збут, * заг.гоп.та ін. витрати. Згідно із П(С)БО 9 оцінка запасів при їх вибутті здій-ся за одним із методів: 1)Ідентифікована с/в передбачає маркування кожної од.запасв 2)Середньозважена с/в передбачає визначення середньої ціни по кожному виді запас. 3)ФІФО баз.на припущенні, що запаси викор-ся у тій послідовності в якій вони надходили. 4)ЛІФО базується на припущенні, що запаси викор-ся у послідовності, що є протилежною їх надходженню на підпр-во . 5)Нормативні затрати полягає у застосуванні нормативної с/в витрачених запасів. 6)Нормативні затрати застос-ся на під-х роздрібної торгівлі.

31. Облік надх-ня виробн.запасів. Облік наявності та руху виробн.запасів на складі і в бухг-ії. Осн.первинними док-ми обліку виробн.запасів є: прибуткові ордери або акти про приймання матеріалів, які заповнюються на основі накладних, товарно-транспортні накладні, рахунків-фактур. На складі виробн.запаси облік-ся у картках складського обліку. Осн.документами, що відображають видачу матеріалів зі складу для внутрішньогосп. потреб є лімітно-забірні картки , накладні-вимоги. Облік виробн.запасів на складі ведеться у кіл-му виражені. У бухг-ї він ведеться у кіл-но-вартісному вигляді. Док-ти, що надійшли зі складів до бухг-ії, перевіряються як з точки зору правильності їх оформлення, так і по суті відображених у них операцій. Прибуткові ордери звіряють з рахунками, що до них належать, транспортними док-ми, прийомними актами тощо. Лімітні картки, що надійшли зі складу, зіставляють з ін. примірниками, одержаними від цехів-споживачів, з примірниками тих же накладних, що надійшли від складів одержувачів, лімітні картки і вимоги відзначають у реєстрах видачі тощо. Далі док-ти таксують, тобто зазначені в них матеріали оцінюються за твердими обліковими цінами. Для обліку надх-ня й викор-ня виробничих запасів викор-ть такі синтетичні інвентарні субрахунки рах. №20 “Запаси”: № 201, 203, 205, 207, 208, 21, 22 ін. По Кт65, 631, 311. Облік вибуття виробн.запасів: Дт23, 97, 92, 94. Кт201, 203. транспортно-заготівельні витрати облік-ся або по Дт20 на відп-х субрах.або на окремому субрах.ТЗВ. У кінці місяця сума ТЗВ розподіляється на витрачені запаси методом середнього % = (ТЗВ на поч. місяця + ТЗВ за місяць) / (вартість запасів на поч. місяця + вартість запасів, що надійшли за місяць) *100%. Множення середнього % ТЗВ на вартість витрачених запасів визначають суму ТЗВ, що на них припадає: факт. с/в витрачених запасів = вартість, що розрах-ся по 5 методам + сума ТЗВ середній %.

32. Визначення фактичної собівартості витрачених запасів.

Для обліку надходження й використання виробничих запасів використ. такі синтетичні інвентарні субрахунки рахунку №20 “Запаси”:201 “Сировина і матеріали”;203 “Паливо”; 205 “Будівельні матеріали”; 207 “Запасні частини”; 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”; 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”; № 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”. В обліку підприємства-покупця за умови попередньої оплати виробничих запасів, які ще не надійшли на це підприємство, проводки, з урахуванням податкового обліку, будуть такі: 1. Оплата відповідно до суми в платіжному дорученні, списаної з поточного рахунку (з ПДВ): Д №631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, К № 311 “Поточні рахунки в національній валюті”; 2. Оприбуткування матеріальних цінностей (за договором постачання): Д № 201 “Сировина і матеріали”, Д № 203 “Паливо”, К № 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”; 3. Оприбуткування раніше не врахованих на балансі виробничих запасів: Д № 20 “Виробничі запаси”, К № 719 “Інші доходи від операційної діяльності”; 4. Безоплатно отримані виробничі запаси: Д № 20 “Виробничі запаси”, К № 719 “Інші доходи від операційної діяльності”; 5. Якщо при одержанні виробничих запасів виявляють нестачі, то на підставі прийомних актів вартість матеріалів, яких бракує, за оптовими цінами відображають записом: Д № 374 “Розрахунки за притензіями”, К № 20 “Виробничі запаси”; 6. У тих випадках, коли при прийманні матеріалів виявився лишок порівняно з визначеним у документах постачальників, вартість лишків матеріалів, що надійшли за оптовими цінами, відображать записом: Д №20 “Виробничі запаси”.

К № 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”. При надходженні на склад під-ва матеріальних цінностей з інших джерел (крім постачальників) роблять такі записи: 1. Напівфабрикати власного виробництва: Д № 25 “Напівфабрикати”, К № 23 “Виробництво”; 2. Матеріали (напівфабрикати), вироблені підприємством для власних потреб: Д № 201 “Сировина і матеріали”, Д № 207 “Запасні частини” , К№ 23 “Виробництво”; 3. Матеріальні цінності, що надійшли безкоштовно: Д № 201 “Сировина і матеріали”, Д № 203 “Паливо”, Д № 207 “Запасні частини”, К № 745 “Дохід від безкоштовно отриманих активів”. Додатково розраховують і списують на відповідні рахунки частку транспортно-заготівельних витрат або відхилень від облікових цін. Для цього використ. метод середнього відсотка, що розраховується за формулою:

,

де Н – транспортно-заготівельні витрати (або відхилення) на початок місяця;

М – транспортно-заготівельні витрати (або відхилення) за місяць;

О – облікова вартість запасів на початок місяця;

П – надходження запасів за обліковою вартістю протягом місяця.

33. Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів. Облік МШП на складах ведеться кіл-й за їх номенклатурними №. МШП облік-ся на рах.№ 22 “МШП”, мають термін експлуатації менше 1 року та враховуються у складі обор.активів. під-во самостійно визначає вартісну межу для розподілу МШП на оборотні та необ.активи. Записують її в наказі про облікову політику під-ва. По МШП, що облік-ся на рах.112 нарах-ся знос, відповідно П(С)БО 2, за одним і із 2 методів. По об’єктам, які обліковані на рах.22 знос не нараховується. Надх-ня цих об’єктів відобр-ся по Дт 22, Кт 31,372,66. МШП, які викор-ся на вир-во або ін. потреби відобр-ся за Кт 22, Дт23,91.. У місцях експлуатації МШП ведеться їх аналіт.облік за матер.-підзвітними особами до моменту їх вибуття з експлуатації. Цей момент оформ-ся актом на списання зношених МШП.