8. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Для учета ФВ предназначен активный сальдовый счет 58 «ФВ». Сальдо означает величину остатков ФВ на начало или конец отчетного периода. Д – увеличение, поступление, К – уменьшение, списание ФВ. К сч. 58 могут быть открыты субсчета по видам ФВ. Аналитический учет по счету 58 должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

58.1 «Паи и акции»

Отличие пая от акции в том, что пай не может свободно обращаться на рынке ц/б и свободно продаваться. (напр., акции ЗАО).

Акция — эмиссионная ц/б, закрепляющая права ее владельца (акцио­нера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Выпуск ц/б называется эмиссией, а тот, кто выпуска­ет ц/б – эмитентом.

Д 58.1 К 76 - приобретенные ц/б приняты к учету в составе ФВ;

- учет посреднических и др. услуг при приобретении ц/б

Д 76 К 51,50,52 - оплата ц/б, услуг

Д 76.3 К 91 - начисление дивидендов на приобретенные ц/б

Д 51 К 76.3 - получение дивидендов по ц/б

Д 62 (51) К 91 - учтен (получен) доход от продажи ц/б

Д 91 К 58.1 - списание стоимости ц/б при их выбытии

Д 91 К 76 - учет расходов, связанных с продажей ц/б

Сравнением оборотов по Д и К сч. 91 определяется финрезультат от продажи

Од больше Ок – выявлен убыток, Од меньше Ок – прибыль

Д 99 (91) К 91 (99) – получен убыток (прибыль) от продажи

Пример.

Предприятие приобрело акции на 10 000 руб., а реализовало их на сумму 20 000 руб. Услуги посредников при покупке и продаже составили 1% от стоимости приобретения и продажи ц/б. Выявить финрезультат от сделок с ц/б.

Д 58.1 К 76 - 10 000 руб. - приобретены ц/б

Д 58.1 К 76 - 100 руб. - учтены посреднические услуги

Д 76 К 51 - 10 100 руб. - оплата ц/б, услуг

Д 62 К 91 - 20 000 руб. - учтена задолженность покупателя

Д 91 К 58.1 - 10 100 руб. - списание стоимости ц/б

Д 91 К 76 - 200 руб. - учтены посреднические услуги

Д 51 К 62 - 20 000 руб. – получено от покупателя

Д 91 К 99 – 9700 руб. - получена прибыль

58.2 «Долговые ценные бумаги»

Облигация — эмиссионная ц/б, подтверждающая обязательство воз­местить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процен­та. Обладатель облигации является кредитором пред­приятия, выпустившего облигацию. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Номинальная стоимость облигации отражает ее стоимость на момент погашения или окончания срока обращения. Предприятие получает доход по облигации за счет разницы приобретения и погашения, а также по облигации могут выплачиваться % в период их нахождения у владельца или обращения на рынке ц/б.

На момент погашения облигации в БУ должны отражаться по номинальной стоимости.

Пример.

Облигация была приобретена за 15 000 руб. при ее номинальной стоимости 25 000 руб. Начисление доходов осуществлялось равномерно в течение 5 лет. Отразить на счетах БУ приобретение и погашение облигации через 5 лет.

Д 58.2 К 76 - 15 000 руб. - приобретение

Д 76 К 51 - 15 000 руб. - оплата ц/б

Д 58.2 К 91 - 2 000 руб. – ежегодный доход в течение 5 лет

Д 51 К 58.2 - 25 000 руб. – списание ФВ (погашение облигации).