Учет финансовых вложений

7. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

8. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

9. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

7. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Финан­совые вложения (ФВ) - вложения организацией свободных денежных средств в финансовые активы, не связанные с основной деятельностью, с целью получения дохода.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (10 декабря 2002 г. № 126н).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (разницы между ценой продажи и покупной стоимостью).

К ФВ организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, фин. банковские векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т. п.

К ФВ организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- коммерческие векселя, выданные организациями друг другу при расчетах за проданные товары, готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое имущество (лизинговые договора) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т.п., приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от срока, на который произведены ФВ, они подразделяются на:

• долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год, или вложения, осуществленные с намерением получать доходы по ним более одного года;

• краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одно­го года, или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года.

ФВ принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затpaт на их приоб­ретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов и т.п.

При приобретении ФВ безвозмездно ПС определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия их к БУ.

ФВ, внесенные в качестве вклада в УК др. предприятия, учитываются по ПС, согласованной с учредителями.

Первоначальная стоимость ФВ, по которой они приняты к БУ, может изменяться. Это называется последующей оценкой, по которой ФВ учитываются в балансе предприятия и отражаются в отчетности.

Для целей последующей оценки ФВ подразделяются на две группы:

1. ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

ФВ отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально, а разница между оценкой ФВ по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или прочих расходов).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

Д 58 К 91 - при увеличении рыночной цены;

Д 91 К 58 - при снижении рыночной цены.

2. ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Последующая оценка ФВ принимается по ПС (не переоцениваются).

Выбывают ФВ в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и др.

При выбытии ФВ первой группы, их стоимость устанавливается организацией, исходя из последней оценки.

При выбытии ФВ второй группы, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ФВ;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО).

Существуют правила оценки при выбытии конкретных видов ФВ. Например:

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по ПС каждой выбывающей величины ФВ.

Ц/б при выбытии могут оцениваться по средней ПС, которая определяется по каждому их виду как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших ценных бумаг в течение данного отчетного периода.

Если ФВ 2-ой группы устойчиво, существенно снижают свою стоимость, то в отчетности эти ФВ отражаются с учетом их обесценивания и показываются по расчетной стоимости с учетом создания резерва под их обесценивание.