20. Наука налогового права.

Наука налогового права - это система категорий, выводов и суждений оправовых и экономико-правовых явлениях, составляю­щих ее предмет, ипредставляет собой определенную совокуп­ность структурированных иматериально закрещенных знании, теоретических положений и выводов осодержании, роли, значе­нии, а также о развитии налогового права каксоставной части российского права.  Наука налогового права изучает:  нормы налогового права и их развитие; пути совершенствования законодательства; общественные отношения, складывающиеся в процессе функ­ционирования и развития налоговой системы России; общественные отношения, формирующиеся в процессе уста­новления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участ­ников налоговых правоотношений.Наука налогового права - это выстроенная в определенную сис­тему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются в научных стать­ях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

21. Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц. Общие положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени сформулированы в ст. 5 НК РФ. Названная статья закрепляет правило о том, что все акты налогового законодательства, так или иначе ограничивающие права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов или других участников налоговых отношений либо ухудшающие их положение, не могут иметь обратной силы. Принцип непридания налоговым законам обратной силы содержится в ст. 57 Конституции РФ. Налоговый кодекс РФ развивает данное положение Основного Закона и распространяет это правило не только на налогоплательщиков, но и на иных участников налоговых отношений. Налоговый кодекс РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков. Первый режим распространяется на акты налогового законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, всегда имеют обратную силу. Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов, устраняющих обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающих их положение. В данном случае соответствующие акты обладают обратной силой, если это прямо предусмотрено в них. Пункт 1 ст. 5 НК РФ посвящен порядку вступления в силу актов налогового законодательства. По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, если иное специально не оговорено в названной статье. Здесь применяются два временных критерия, которые должны выполняться одновременно. Поэтому следует признать справедливым и основанным на законе мнение о том, что вступление в силу этого акта связывается с более поздней из двух приведенных дат, хотя такое толкование далеко не всегда поддерживается в правоприменительной практике, В свою очередь, акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 Кодекса. Налоговым кодексом РФ установлен один временной критерий. Общее правило о порядке вступления в силу актов налогового законодательства имеет ряд исключений. Во-первых, в самом акте может быть установлена более поздняя дата вступления акта в законную силу. Во-вторых, в отношении актов законодательства, вводящих новые налоги я сборы, содержится правило, согласно которому они вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. И наконец, п. 5 ст. 5 НК РФ гласит, что общие положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, за исключением нормативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». 22.Принципы налогового права. Принципы налогового права -это основополагающие и руково­дящиеидеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредст­венно в нормах налогового права. В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть ус­тановлены федеральным законом. В 1997 году в постановлении по одному из дел о проверке кон­ституционности актов законодательства о налогах и сборах Конституционный Суд РФ отметил, что "общие принципы на­логообложения и сборов относятся к основным гарантиям, ус­тановление которых федеральным законом обеспечивает реали­зацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации"1. Таким образом, Конституционный Суд РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права. 2* Принципы налогового права включают в себя и общие принци­пыналогообложения (как экономические, так и юридические). Но не все экономические принципы реализованы в законода­тельстве. Например, в настоящее время не нашли своего за­крепления в НК РФ принципэкономической эффективности налогообложения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий, содержание которых заключается в том, что бюджетные поступления от отдельного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор. Как от­мечается экономистами, сегодня названному принципу не от­вечают такие налоги, как налог на имущество физических лиц и налог на наследование или дарение2. 3* Принципы налогового права делятся на два вида:  социально-правовые (как правило, имеют общеправовое зна­чение); специально-правовые принципы. К социально-правовым принципам относят присущие и другим

отраслям права принципы: законности, гуманизма, демокра­тизма, равенства. Специально-правовые принципы (в литературе их именуют так­ же отраслевыми принципами) определяют специфику налого­вого права. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и 1 Постановление Конституционного Суда РФ "По делу о проверке конституцион­ности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года" от 21.03.97 № 5-П, п. 3. Собрание законодательства РФ, 1997, № 13. Ст. 1602. 2 См. подр.: Перов АВ. Налоги и международные соглашения России. - М.: Юристь, 2000. С. 516- 517. принципы организации налоговой системы1. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообложения (например, прин­цип экономического основания налогообложения) и организа­ционные принципы налоговой системы (например, принцип ее единства) являются и принципами налоговогоправа.  23.Общая характеристика системы налогов и сборов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие налоги и сборы: федеральные, субъектов РФ (региональные) и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными и местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и, соответственно, законами субъектов РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а местные налоги - на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении каждого регионального и местного налога определяются налоговые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодексом), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному налогу. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и местного самоуправления могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. 24. Факультативные элементы налогообложения Необязательные или факультативные элементы налогообложения - это льготы, ответственность за налоговые нарушения, штрафные санкции, порядок при возврате неверно удержанных сумм налога. Льготы предоставляются в законодательном порядке определенным категориям налогоплательщиков, либо полностью, либо частично освобождая их от уплаты налога. Дополнительные элементы налогообложения необязательны, но присутствуют при установлении обязательств по налогам. К ним относятся: 1.Предмет налога может быть земельный участок, транспортное средство, имущество , 2.Единица налога - это мера, с которой исчисляется налог. Например, единицей измерения налога на прибыль является денежная единица страны, налога на землю- гектар, налога на бензин- тонна, литр. 3. Примером масштаба налога служит налог с оборота, налог со станков предприятия, налог с величины помещения. 4.Источник налога - это доход субъекта. Это может стать заработная плата, прибыль, дивиденды. Не смотря на то, что виды, количество и структура налогов разнообразны, элементы налогообложения всегда универсальны. Это составные части налога, которые определяют его форму, содержание, организацию взимания налога и устанавливаются государством в законодательном порядке 25. Виды налогов и основания их классификации. Налоги и иные обязательные платежи могут быть классифицированы по различным основаниям. По способу взимания выделяются - прямые (подоходно-поимущественные) налоги, - косвенные налоги (налоги на потребление) Прямые налоги - взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные налоги Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода. Реальными налогами облагается предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес). Косвенные налоги - взимаются в процессе расходования материальных благ. Среди косвенных налогов выделяются: - индивидуально-косвенные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы); - универсально-косвенные налоги, которыми облагаются все или почти все товары, работы и услуги (НДС, налог с продаж); - таможенные пошлины, взимаемые с лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции.

По способу обременения: - раскладочные (репартиционные) налоги; - количественные (долевые, квотативные) налоги. Раскладочные налоги представляют собой разделенную в равных долях между плательщиками определенную сумму конкретных государственных расходов.

При взимании количественных налогов государство принимает во внимание налоговую способность налогоплательщиков. По целевой направленности: - общие (абстрактные) налоги; - целевые налоги.

Денежные средства, поступающие в государственный бюджет в результате уплаты общих (абстрактных) налогов, не связаны с каким-либо конкретным направлением их расходования (НДС, налог на прибыль, подоходный налог). Целевые налоги, напротив, предполагают расходование собранных в результате их взимания денежных средств, лишь на строго определенные цели (водный налог, транспортный налог, дорожный налог).

По принадлежности к бюджету определенного уровня: - закрепленные налоги; - регулирующие (разноуровневые) налоги.

Закрепленные налоги систематически и полностью поступают в бюджет определенного уровня. Поступления же от регулирующих налогов распределяются между бюджетами различных уровней (налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональные бюджеты соответственно по ставке 11 и 19 %).

По уровню налоговой системы: - федеральные налоги; - региональные налоги; - местные налоги.

По субъекту налога: - налоги, уплачиваемые физическими лицами (подоходный налог, налог на наследование или дарение); - налоги с организаций (налог на прибыль, НДС); - налоги со смешанным субъектным составом (смежные налоги). Примером таких налогов служат: государственная пошлина, налог на недвижимость.

По периодичности уплаты: - регулярные налоги (систематические, текущие). К ним относятся налог на прибыль, НДС; - разовые налоги (сборы и пошлины). В зависимости от субъекта, осуществляющего исчисление налогов, выделяются: - окладные налоги; - неокладные налоги.

Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами (налог на имущество физических лиц), а неокладных налогов - налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами.

26.Налогавая политика, ее методы. Налоговая политика — это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов. Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики.

Среди многочисленных задач налоговой политики, образующих так называемое дерево целей, основными являются: устойчивый рост национального дохода, умеренные темпы инфляции, полная занятость, сглаживание циклических колебаний экономики.

Инструментарий налоговой политики включает: манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи и другие виды государственных расходов. Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности налоговой политики является государственный бюджет, объединяющий налоги и расходы в единый механизм. Государство, во-первых, собирает деньги с помощью налогов, во-вторых, тратит их в соответствии со статьями бюджета. И первое и второе являются мощными рычагами, использование которых может привести как к процветанию страны, так и к глубокому затяжному кризису.  Госбюджет построен на соотношении доходов и расходов. Бюджетный дефицит – превышение расходов над доходами. Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.

Причины возникновения бюджетного дефицита: спад производства, выпуск «пустых» денег, значительные социальные программы, возрастание роли государства в различных сферах жизни, расширение его экономических и социальных функций.

Способы покрытия бюджетного дефицита: государственные займы, ужесточение налогообложения, производство денег – сеньораж. В настоящее время сеньораж не означает печатание денег, так как это способствует росту инфляции, но реализуется посредством создания резервов коммерческих банков.

Первоочередной задачей государственного сектора является стабилизация экономики, которая реализуется, как правило, средствами фискальной политики, т.е. через манипулирование государственными расходами и налогообложением с целью увеличения производства, занятости и снижения инфляции.