28.Общие условия привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборов. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.  (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.  (п. 3 в ред. Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ)

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.  (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.  (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

29. Общий порядок исполнения налоговой обязанности. НК определяет порядок исполнения налоговой обязанности. Но существующая до принятия НК практика привела к тому, что появилась необходимость определения приостановления исполнения налоговой обязанности, в том числе такой ситуацией приостановления исполнения налоговой обязанности является ситуация отсутствия имущества, которое может быть использовано в качестве уплаты налога. Налог по ст.8 НК – это изъятие части имущества налогоплательщика. А если у налогоплательщика нет никакого имущества, то возникает ситуация, когда исполнить налоговую обязанность невозможно. И возникает необходимость как раз приостановить исполнение налоговой обязанности до того времени, когда имущество появится. Эта проблема была известна до НК, который отчасти ее решил, но только отчасти. Он допустил приостановление исполнения налоговой обязанности в ст.51 в отношении лиц, безвестно отсутствующих либо признанных недееспособными. Действительно, здесь возникает проблема субъекта. Безвестно отсутствующее либо недееспособное лицо – это порок субъекта. И в ситуации, когда лицо, уполномоченное осуществлять, защищать имущественные интересы таких лиц, не может осуществить уплату налогов за счет средств этих отсутствующих или недееспособных лиц, то допускается приостановление исполнения налоговой обязанности 30. Резиденты и нерезиденты для целей налогообложения. В России резидентами считаются: 1. физические лица, постоянно проживающие на ее территории, а также временно находящиеся за ее пределами; 2. юридические лица с местонахождением в стране; 3. предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством России и с местонахождением в ней; 4. дипломатические представительства России, находящиеся за ее пределами; 5. филиалы и представительства резидентов, находящиеся за пределами России. К числу нерезидентов относятся: 1. физические лица, постоянно проживающие за пределами России, в т.ч. временно находящиеся на ее территории; 2. юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождением за пределами России; 3. предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахождением за пределами России; 4. дипломатические и иные представительства, находящиеся в России; 5. филиалы и представительства нерезидентов, находящиеся в России. 31.Налоговые споры, их классификация. По статистике, большинство разногласий и споров, которые могут появиться между государственными органами и гражданами сводятся к налоговым спорам, их классификации и разногласиям. При этом наблюдается значительный рост данных споров. Увеличивается и количество судебных разбирательств, связанных с налоговыми спорами. Поэтому налоговые споры и их классификация весьма разнообразна. По данному вопросу необходимо обращаться к компетентным специалистам. В большинстве случаев налоговые судебные процессы решаются в пользу налогоплательщиков. Это может лишь констатировать тот факт, что налоговые органы выносят несправедливые санкции и незаконные акты, что говорит о халатном отношении сотрудников органов по сбору налогов к своей работе. Еще одной причиной возникновения налоговых споров может быть стремление представителей налоговых органов выполнять поставленные планы по сбору налогов, несмотря на букву закона. Вследствие этого, эффективность обжалования незаконных актов напрямую через вышестоящую инспекцию налогового органа часто не дает положительных результатов. Поэтому часто приходится обращаться в судебные органы, так кА именно они способны восстановить справедливость. Налоговые споры, их классификацию можно разбить на несколько разделов или пунктов. Одним из таких разделов можно считать споры, связанные с неуплатой или уплатой, но не полностью какого-либо налога. Здесь могут возникнуть противоречия в исчисленной сумме, законности списания данной суммы. Также споры могут возникнуть по разным видам налогов. Причем каждый вид налога можно считать отдельным подразделом налоговых споров, их классификации. Так, это могут быть споры по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и иные виды налогов. Еще одним пунктом классификации налоговых споров может считаться спор по поводу правомерности предъявления претензий предприятию в ходе выездной налоговой проверки, а также законность данной проверки. Иногда проверяющие органы повышают свои полномочия. Встречаются случаи халатного отношения налоговых инспекторов к работе, формальный просмотр предъявляемой документации, подтасовка фактов. Налоговые споры также могут быть связаны с неточностями в налоговой декларации или вовсе ее непредставление. Может быть выявлена и фальсификация сведений, предоставленных в декларации. Пунктом классификации налоговых споров можно считать пункт невыплат, не перечислений налога, а также завышенных или заниженных списаний сумм налога. Ведение процесса налогового спора, а также его поддержку в суде лучше предоставить квалифицированным специалистам, которые профессионально смогут уладить все ваши проблемы, касающиеся этого спора. Опытные юристы смогут оказать вам квалифицированную помощь, помогут собрать все доказательства, которые могут понадобиться в суде, а также всю необходимую документацию, необходимую для ведения судебного дела. Подбирая юридическую контору и юриста, следует обратить внимание на ряд факторов, благодаря которым он сможет качественно оспорить все решения налогового органа. Такими факторами могут стать опыт работы, квалифицированность, знание своего дела, положительные отзывы, а также высокий процент выигрышных дел. Налоговые споры и их классификация может обозначить несогласие налогоплательщика со списанием со счетов денежных средств, а также арест налоговым органом некоторых счетов. Юрист должен хорошо ориентироваться в налоговых спорах и их классификации. Это поможет ему безошибочно принимать правильные решения и точно составлять тактику защиты интересов налогоплательщика. 32. Налоговые преступления. 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2.000.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6.000.000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10.000.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30.000.000 рублей. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. 33. Обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности. 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Данную группу обстоятельств составляют объективные, не зависящие от воли и действий налогоплательщика события чрезвычайного характера. Такие обстоятельства, как правило, всегда широко известны, и потому законодатель предусматривает, что в ходе как досудебного, так и судебного доказывания они устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания. Тем не менее налогоплательщик должен позаботиться о том, чтобы поставить налоговый орган и суд в известность о наличии таких обстоятельств в период совершения им правонарушения, а также представить соответствующие доказательства тому; 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. Обязанность доказывания существования подобных обстоятельств возлагается на налогоплательщика, который должен представить в налоговый орган документы, по смыслу, содержанию и дате относящиеся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение (такими документами, например, могут быть справки, заключения и иные свидетельства, выданные медицинскими учреждениями и соответствующими специалистами с соблюдением установленной для этого формы); 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Эти обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов. Законодатель предъявляет следующие требования к подобным документам: 1) разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах должно быть в письменной форме; 2) это письменное разъяснение должно касаться вопросов применения законодательства о налогах и сборах; 3) письменное разъяснение должно исходить от уполномоченных государственных органов или их должностных лиц, которые, давая такие разъяснения, действовали в пределах своей компетенции. 34. Оформление результатов налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).В случае отказа лица, его представителя подписать акт, записывается соответствующая отметка в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должно быть указано: 1) дата акта налоговой проверки (датой акта налоговой проверки является дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку); 2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; 3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; 4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки); 5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки); 6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; 7) период, за который проведена проверка; 8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; 9) даты начала и окончания налоговой проверки; 10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; 11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; 12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта указанным лицом, его представителем. В случае, если лицо или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки и выводами проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. 35. Арест имущества налогоплательщика. Арест имущества налогоплательщика представляет собой дейст вия по ограничению права собственности налогоплательщика, платель щика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества может применяться только для обеспечения взыскания налога. Степень ограничения прав может быть различной. В зависимости от этого Налоговым кодексом предусматривается два вида ареста – пол ный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имущест вом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контроле налогового или таможенного органа. Во вто ром случае все правомочия собственника имущества (владение, пользова ние и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем нало гового (таможенного) органа. Для наложения ареста необходима и достаточна совокупность сле дующих оснований: 1) неисполнение в установленные сроки обязанности по уплате налога; 2) наличие у налоговых и таможенных органов достаточных осно ваний полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество; 3) санкция прокурора на арест имущества. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

36. Налоговые агенты их права и обязанности. Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет Права и обязанности Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны: • правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги; • письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог; • вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику; • представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов; • в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

37. Права и обязанности налоговых органов . требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам,  установленным  государственными  органами  и  органами  местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)  налогов, а также пояснения  и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

1. проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

2. производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика  или  налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых  правонарушений,  в  случаях,  когда есть достаточные основания полагать,  что  эти  документы  будут  уничтожены,  сокрыты, изменены или заменены;

3. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов  или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

4. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков,  плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

5. осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

6. определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них  информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных,  складских,  торговых  и  иных  помещений и территорий, используемых  налогоплательщиком  для  извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов  налогообложения,  непредставления  в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых  для  расчета  налогов документов, отсутствия учета доходов  и  расходов,  учета  объектов налогообложения  или  ведения  учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

7. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

8. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

9. контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

10. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных  поручений  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых  поручений (распоряжений) налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

11. привлекать  для  проведения  налогового  контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,  имеющие значение для проведения налогового контроля;

13. заявлять  ходатайства  об  аннулировании  или о приостановлении действия  выданных  юридическим  и  физическим  лицам  лицензий  на право осуществления определенных видов деятельности;

14. создавать налоговые  посты  в порядке, установленном НК РФ;

15. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и  штрафам  в бюджеты (внебюджетные фонды).

Налоговые органы обязаны:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3. вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4. проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах  и  сборах,  а  также  принятых  в соответствии с ним нормативных правовых  актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,   представлять  формы  установленной  отчетности  и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5. осуществлять  возврат  или  зачет излишне уплаченных или излишне взысканных  сумм  налогов,  пеней  и  штрафов  в порядке, предусмотренном НК РФ;

6. соблюдать налоговую тайну;

7. направлять  налогоплательщику  или  налоговому агенту копии акта налоговой  проверки  и  решения  налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, – налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

38.Понятие и виды способов обеспечения исполнения налоговой обязанности 1. Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности  понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее ис полнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить прину дительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежаще го исполнения) налогового обязательства.  2. Налоговым Кодексом РФ предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке; арест имущества налогоплательщика; и другие способы, установленные таможенным законодатель ством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в свя зи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. 39.Изменение скрока уплаты налогов. В некоторых случаях налогоплательщик может на законных основаниях уплатить налог позднее. Изменение срока уплаты налога (сбора) влечет за собой перенос установленного срока уплаты на более поздний. Причем этот срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога (сбора). Изменение срока уплаты налога возможно на основании предоставляемого налогоплательщику налоговыми органами решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Изменение срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме отсрочек и рассрочек, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов. Согласно статье 62 НК срок уплаты налога не может быть изменен, если: в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство. Изменение срока уплаты налога может производиться в форме отсрочки или рассрочки. Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Рассрочка - это перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с поэтапной уплатой суммы налога. Начиная с 1 января 2007 года срок предоставляемых отсрочек и рассрочек увеличен до одного года, тогда как ранее отсрочки и рассрочки по уплате налогов предоставлялись на срок от одного до шести месяцев. Основными формами изменения срока уплаты налога являются: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Случаи и порядок предоставления рассрочки и отсрочки Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется в следующих случаях: если лицу, претендующему на отсрочку, причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; лицу финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа предоставлены с задержкой; возникнет угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена и при наличии оснований, предусмотренных Таможенным кодексом в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Кроме перечисленных выше оснований для предоставления отсрочки или рассрочки в отношении региональных и местных налогов региональные и местные власти могут установить дополнительные основания. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. На сумму задолженности в связи с предоставленной отсрочкой или рассрочкой по налогам начислены проценты. Проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка предоставлены организациям, которым был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Проценты также не начисляются, если лицу финансирование из бюджета или оплата выполненного им государственного заказа предоставлены с задержкой. В остальных случаях проценты взимаются. По отсрочкам суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием 40. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. При взыскании налога или сбора за счет денежных средств налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (налогового агента). В абзаце 2 пункта 2 статьи 76 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уточняется, что решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено ранее решения о взыскании налога. Прежняя редакция предусматривала, что решения о взыскании налога и приостановлении операции по счетам должны быть вынесены одновременно, теперь это ограничение снято. Самое важное изменение - приостанавливаться будут не все операции по счету, как это было ранее, а только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (абзац 3 пункта 2 статьи 76 Кодекса). Таким образом, налоговый орган вправе принимать решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов, пеней и штрафов. В случае, если сумма на счете превышает сумму задолженности, этот "остаток" налогоплательщик может использовать по своему усмотрению. Если налоговый орган направляет решение о приостановлении одновременно по нескольким счетам, сумма денежных средств на которых (на всех вместе или на каждом в отдельности) превышает сумму, указанную в решении, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления по своим счетам (пункта 9 статьи 76 Кодекса). В заявлении должны быть указаны счета, сумма денежных средств на которых достаточна для исполнения решения о взыскания налога, к заявлению могут быть приложены выписки банка о состоянии счетов налогоплательщика. В течение двух дней со дня получения заявления налоговый орган обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы, указанной в решении налогового органа. Налоговый орган может самостоятельно обратиться в банк с запросом о наличии денежных средств на указанных счетах и в течение двух дней после получения ответа банка принять решение об отмене приостановления по счетам налогоплательщика в части суммы, превышающей сумму, указанную в решении о взыскании налога (сбора), пени и штрафа. Приостановление операций по счетам налогоплательщика возможно не только при неисполнении им требования об уплате налога (пеней, штрафа), но и если организация в течение 10 дней после истечения установленного срока не подаст в инспекцию налоговую декларацию (пункт 3 статьи 76 Кодекса). В таком случае приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счету (Письмо Минфина РФ от 17.04.2007 N 03-02-07/1-182).

41. Обращение взыскания на наличные денежные средства.

Наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, хранящиеся в сейфах кассы должника-организации и находящиеся в изолированном помещении этой кассы или иных помещениях должника-организации, подлежат изъятию незамедлительно при их обнаружении.  Изъятые денежные средства в рублях в тот же день сдаются в банк для перечисления на счет взыскателя в размере долга, для зачисления в доход федерального бюджета в размере суммы исполнительского сбора, а оставшиеся средства, предназначенные для покрытия расходов по совершению исполнительных действий, вносятся на депозитный счет подразделения.  Судебный пристав-исполнитель принимает меры по наложению ареста на денежные средства должника-организации, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях.  Статья 58 ФЗ « Об исполнительном производстве» предусматривает возможность обращения взыскания на имущество должника-организации.  В случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее ему на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, изъятого из оборота либо ограничиваемого в обороте), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится.  На это имущество налагается арест или с ним производятся иные исполнительные действия в порядке, предусмотренном вышеуказанным настоящим Федеральным законом.