33. Понятие существенности в аудите. Определение уровня существенности.

Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

порядок определения уровня существенности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

- качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

- отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

!34.Понятие системы внутреннего контроля в организации и ее влияние на аудиторский риск.

Система внутреннего контроля- совокупность организационных мер, методик и процедур используемых руководством аудируемого лица в качестве средства для упорядочного и эффективного ведения финансово- хозяйственной деятельности, обеспечения…

Аудиторский риск- это вероятность наличия в бух. отчетности не выявленных существенных ошибок после подтверждения ее достоверности или наоборот, отсутствие бух. отчетности сущечтвенных ошибок после выдачи модифицированного аудиторского заключения.

Все ошибки можно разделить на преднамеренные и не преднамеренные(случайные). К случайным можно отнести арифметические ошибки. Случайные- приводят к кол-ным (суммарным ошибкам). Непреднамеренные ошибки обнаружить легче чем преднамеренные. Преднамеренной ошибкой считается умышленное сокрытие, каких либо данных. Преднамеренные ошибки приводят к качественным изменениям БФО. Их необходимо выявлять на стадии планирования аудита, для этого на стадии планирования проводиться оценка рисков существенного искожения информации.

Аудиторский риск имеет 3 составляющие:

1. Внутри хозяйственный риск( неотъемлемый риск)

2. Риск средств контроля

3. Риск наобнаружения

Неотъемлемый риск-это подтверженность сальдо считов, группы однотипных операций искожения, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля

Риск средств контроля- это риск того, что искожение сальдо считов или группы однотипных операций не будет своевременно предотвращено или (и) исправленно с помощью СВК,СБУ

Риск необнаружения- это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позваляют обнаружить искожение в сальдо считов или группы однотипных операций, которые могут быть существенными.

АР= НР*Рск*Рн

Конечной целью оценки аудиторского риска является определение размера риска необнаружения, снижая риск необнаружения, аудитор воздействует на общий аудиторский риск

Рн= АР/НР*Рск

Что бы снизить риск необнаружения аудитор должен :

1. Увеличить объем аудита, т.е . для проверки отбирается наибольшее кол-во элементов(документов)

2. Разнообразить кол-во аудиторских проуедур, одновременно с проведением процедур по существу необходимо проводить процедуры тестирования

3. Принимать непосредственное участие в инвентаризации- это позволяет обеспечить надежность проведения процедур наблюдения

Методы оценки аудиторского риска:

1. Колличественный

2. Оценночный(интуитивный)

Колличественный метод оценки аудиторского риска позволяет определить риск необнаружения по формуле: Рн= АР/НР*Рск- для этого аудитор исходя из своего профессионального суждения устаенавливает размер общего аудиторского риска