2.3 Анализ использования амортизационных отчислений руп "Гомельское отделение Белорусской железной дороги" Жлобинская дистанция сигнализации и связи"

Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости; увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли организации, а следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль.

Следует отметить, что согласно Положению о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов организация может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту амортизируемых активов, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой способ начисления амортизации применялся ранее.

Рассмотрим влияние амортизации на формирование налоговой базы при исчислении налога на недвижимость. Налог на недвижимость является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией. При определении налоговой базы активы, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по его остаточной стоимости, сформированной исходя из порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации. Для целей минимизации налога на недвижимость важное значение имеет уменьшение срока полезного использования основных средств по сравнению с нормативным сроком службы. Приложение 3 Инструкции позволяет уменьшить срок полезного использования по сравнению с нормативным сроком службы на половину.

Для экономических условий Республики Беларусь наиболее оправданной представляется следующая формула определения коэффициента пересчета на основе определения альтернативной доходности активов:

, (10)

где Ek - ставка дисконтирования; q - совокупная ставка налогов и сборов из прибыли, характерная для финансового инструмента, которая принят за основу для определения ставки дисконтирования; m - принятая периодичность капитализации (для простоты расчета - 12); n - период времени в годах, отделяющий момент времени от будущего.

В связи с неодинаковым влиянием амортизации на распределение налоговых платежей во времени при применении различных способов начисления амортизационных отчислений возникает необходимость принятия во внимание временного фактора, т.е. учета того обстоятельства, что финансовые ресурсы к получению сегодня ценятся выше финансовых ресурсов к получению в будущем [11, с.16].

Критерием принимаемого решения является максимальное значение увеличения чистого дохода предприятия за счет амортизации. Увеличение чистого дохода в данном случае складывается из экономии на налогах на прибыль, уменьшенных на налог на недвижимость по амортизируемым активам, и текущих амортизационных отчислений. Произведем расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений сначала по конкретному приобретенному станку и затем - в общем по предприятию.

В 2007 году была введена в эксплуатацию диспетчерская централизация участка Дом связи - пост ЭЦ станции Жлобин стоимостью 93035408 р. Срок полезного использования оборудования данного класса составляет 20 лет. В таблице 6 рассмотрим расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода на примере вышеуказанного оборудования и на основании полученных данных построим прогнозные графики.

При расчете коэффициента в первый год взято значение n = 0,5, во второй и последующие годы n рассчитывается как разница между порядковым номером года и значением n в первый год.

Таблица 6 - Расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений

Год	Остаточная cтоимость, тыс. р.	Амортизационные отчисления, тыс. р.	Экономия на налогах из прибыли (гр2-гр3) *qд	Увеличение чистого дохода гр3+гр4	Коэффициент пересчета	Текущая стоимость гр6*гр7
1	2	3	4	5	6	7
2007	93035408	4651770	21212073	25863843	0,955333	24708585
2008	88383638	4651770	20095648	24747418	0,870267	21536872
2009	83731868	4651770	18979224	23630994	0,790911	18690007
2010	79080098	4651770	17862799	22514569	0,717216	16147806
2011	74428328	4651770	16746374	21398144	0,649067	13888838
2012	69776558	4651770	15629949	20281719	0,586294	11891045
2013	65124788	4651770	14513524	19165294	0,528679	10132282
2014	60473018	4651770	13397100	18048870	0,475973	8590769
2015	55821248	4651770	12280675	16932445	0,427903	7245447
2016	51169478	4651770	11164250	15816020	0,384183	6076245
2017	46517708	4651770	10047825	14699595	0,344518	5064277
2018	41865938	4651770	8931400	13583170	0,308614	4191962
2019	37214168	4651770	7814976	12466746	0,276182	3443090
2020	32562398	4651770	6698551	11350321	0,24694	2802845
2021	27910628	4651770	5582126	10233896	0,220618	2257782
2022	23258858	4651770	4465701	9117471	0, 196961	1795787
2023	18607088	4651770	3349276	8001046	0,175728	1406007
2024	13955318	4651770	2232852	6884622	0,156693	1078775
2025	9303548	4651770	1116427	5768197	0,139648	805520
2026	4651778	4651778	0	4651778	0,1244	578682
Итого		93035408	212120748	305156156		162332624

где q_д - совокупная ставка по налогам и сборам из прибыли по хозяйственной деятельности предприятия (в настоящее время составляет 24%).

Диаграмма 2 - Изменение показателя чистого дохода за счет начисления амортизационных отчислений

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что за 20 лет начисления амортизации по данному объекту мы получим экономию на налогах из прибыли 212 млн. р., а номинальное увеличение чистого дохода составит 305 млн. р. Для большей наглядности полученные данные представлены в виде графика (см. диаграмма 2). Из графика видно, что с течением времени уровень чистого дохода уменьшается, что является следствием уменьшения остаточной стоимости поста ЭЦ.

Далее рассмотрим влияние амортизационных отчислений на величину чистого дохода на РУП "Гомельское отделение Белорусской железной дороги" Жлобинская дистанция сигнализации и связи" за 2007-2009 года.

Таблица 7 - Расчет текущей стоимости увеличения чистого дохода предприятия за счет начисления амортизационных отчислений

Год	Первоначальная cтоимость, тыс. р.	Амортизационные отчисления, тыс. р.	Экономия на налогах из прибыли (гр2-гр3) *qд, тыс. р.	Увеличение чистого дохода гр3+гр4	Коэффициент пересчета n = 0,5,тыс. р.	Текущая стоимость гр6*гр7,тыс. р.
2007	17714000	686000	4086720	4772720	0,955333	4559537
2008	20189000	829000	4646400	5475400		5230830
2009	22789000	962000	5238480	6200480		5923523

В качестве ставки дисконтирования примем доходность по государственным краткосрочным облигациям в размере 12%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что с каждым годом происходит увеличение экономии на налогах на прибыль, а следовательно и увеличение чистого дохода предприятия. В 2007 году экономия на налогах из прибыли составит 4086720 тыс. р., в 2008 году - 4646400 тыс. р., а в 2009 - 5238480 тыс. р.

Если амортизационные отчисления оказывают такое влияние на величину чистого дохода, то целесообразно принять к использованию один из нелинейных методов начисления амортизации. Он представляет, с одной стороны, выгоды от перераспределения налогов на первое время эксплуатации активов (как за счет увеличения амортизационных отчислений, так и за счет сокращения величины налога на недвижимость), а с другой - снижение риска морального износа.