Тема 2. Производственная программа и объёмы производства

Производственная программа (ПП) – годовой документ, который рассчитывается на основе перспективного плана развития организации, государственного заказа, хозяйственных договоров с потребителями и поставщиками, расчётов производственной мощности.

В производственной программе определяются номенклатура, ассортимент, параметры качества, количество и сроки изготовления продукции, т.е. объёмы производства в натуральных, трудовых (нормо-ч, станко-ч, чел.-дн.; чел.-ч; машино-ч) и стоимостных (руб.) показателях. Среди натуральных показателей выделяют собственно натуральные (шт., т, м², м³), условно-натуральные измерители («условная пара обуви», «условный кирпич», «условная единица топлива» и т.д.), условные единицы учета (коэффициенты пересчета, установленные по весу полезного вещества либо по потреблению электроэнергии и т.д.).

Результатом производственно-хозяйственной деятельности организации является произведённая продукция (работы, услуги). Понятия «производственная мощность» и «производственная программа» не идентичны: первая всегда больше второй за счёт резервов производства. Всё, что разрабатывается и производится в организации, является продукцией. Но не вся продукция является товаром. Часть продукции, работ и услуг организация производит для собственных нужд. Товаром называется лишь та продукция, которая предназначена для продажи.

В практике учёта и экономических расчётах для измерения результатов ПХД используются следующие виды цен: 1) фактические, которые делятся: а) по степени участия государства в ценообразовании: договорные, лимитируемые, фиксированные; б) по стадии формирования: оптовые, розничные и цены производителя; в) по видам франко: франко-склад получателя, франко-склад отправителя, франко-вагон станция отправления, франко-вагон станция назначения) 2) плановые или прогнозные цены, учитывающие уровень инфляции и другие ценообразующие факторы; 3) сопоставимые, т.е. цены базисного года, по которым переоценивают продукцию для оценки динамики физических объёмов производства.

Для характеристики объёмов производства внутри организации и по степени готовности (завершённости) различают следующие результаты производства:

незавершенное производство – продукция, не получившая законченного вида в пределах производства, т.е. предметы труда, переданные в производственное подразделение (цех) для обработки и находящиеся до стадии её завершения;

полуфабрикаты – «полупродукты», техническая обработка которых закончена в пределах данного производственного подразделения, но требует доработки или переработки в других подразделениях в соответствии с принятой последовательностью технологических процессов в рамках данной организации;

готовая продукция – изделия, полностью законченные обработкой в данном цехе, признанные годными для использования и соответствуют государственным стандартам, техническим условиям, приняты отделом технического контроля, снабжены документами, удостоверяющими качество, сданы на склад готовой продукции и предназначены для реализации на сторону.

Объём продукции в стоимостном выражении определяется показателями: товарная продукция, валовая продукция, реализованная продукция.

Товарная продукция ТП – продукция, предназначенная для реализации, это:

готовые изделия ГИ, предназначенные для реализации на сторону;

полуфабрикаты ПФ собственной выработки, отпускаемые на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным хозяйствам;

услуги и работы производственного характера УПХ_. по заказам на сторону, непромышленным хозяйствам, включая капитальный ремонт оборудования и транспортных средств силами предприятия;

продукция вспомогательных цехов ПВЦ, отпускаемых на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам;

переработка материалов заказчика ПМЗ;

изготовление нестандартного оборудования ИНО своего производства, реализуемое на сторону или зачисляемое в основные средства предприятия:

Валовая продукция ВП характеризует весь объём выполненной работы КО за определенный период времени (месяц, квартал, год) вне зависимости от степени готовности. В её состав входит как законченная продукция, так и изменение незаконченной продукции (незавершенное производство). Валовая продукция – стоимость всех видов продукции, выработанных КО, включая ТП; изменение остатков незавершенного производства ∆НЗП и изменение остатков полуфабрикатов ∆ПФ:

ВП=ТП+ΔНЗП+ΔПФ; ТП=ВП–ΔНЗП–ΔПФ;

;

_.

Потенциальная прибыль – разность между стоимостью и себестоимостью товарной продукции. В действительности прибыль можно получить только после того, как продукция, принадлежащая организации будет отгружена и оплачена потребителем. В этой связи выделяют реализованную продукцию и продукцию отгруженную заказчиком и сданную потребителю на месте. Моментом реализации считается поступление денег на расчётный счёт поставщика при условии, что оплаченная продукция действительно была отгружена потребителю.

Реализованная продукция РП – стоимость проданной продукции (выручка от реализации); отпущенной на сторону продукции и оплаченной покупателем в отчётном периоде. РП определяется как разность между ТП и изменением остатков нереализованной продукции ∆НРП (готовой продукции на складе) и продукцией, находящейся на ответственном хранении у покупателей ΔТХП:

РП=ТП–∆НРП– ΔТХП; ΔТХП=ОТХП_к.г. – ОТХП_н.г..

РП определяется как разность между ТП и ∆НРП и отгруженной, но ещё неоплаченной покупателем продукции ∆ОП:

РП=ТП–ΔНРП–ΔОП;

Реализованная продукция равна товарной продукции, если остатки готовой продукции на складе на начало и конец периода остались без изменений. При увеличении остатков на складе объём реализованной продукции будет меньше товарной продукции. При уменьшении остатков объём реализованной продукции будет больше товарной на величину снижения запасов готовой продукции.

Отгруженная и сданная заказчиком на месте продукция, т.е. отправленная потребителю вне зависимости от того, оплачена она или нет (разность показателей товарной и отгруженной продукции отражает изменение остатков готовых изделий на складах). Отгруженная продукция ОП включает реализованную продукцию и изменение остатков: товаров в пути ΔТвП, товаров, неоплаченных в срок покупателем ΔТНС, товаров на ответственном хранении потребителя ΔТХП:

ΔНРП= ТП–ОП; ОП= РП+ΔТвП+ΔТНС+ΔТХП;

Действующий в России порядок бухгалтерского учёта разрешает организациям выбирать один из вариантов определения прибыли: а) по разности стоимости и себестоимости отгруженной продукции (до её фактической оплаты заказчиком); б) после оплаты заказчиком фактически отгруженной продукции.

Нереализованная продукция на начало периода включает ГП на складе, в т.ч.:

отгруженные товары, документы по которым не переданы в банк;

отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил;

отгруженные товары, не оплаченные в срок потребителем;

товары на ответственном хранении покупателя.

Для оценки результатов деятельности каждого отдельного подразделения используют валовой выпуск и валовой оборот подразделения.

Валовой выпуск (ВВ) подразделения – выраженная в денежной оценке масса произведенных подразделением готовых изделий, законченных услуг и работ, полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону или потребления в других подразделениях КО. Добавляя к величине ВВ подразделения стоимость изменения остатков незавершенного производства (их увеличение прибавляется, а уменьшение вычитается из ВВ), определяют часть ВО, произведенную в данном подразделении, и подлежащую включению в состав валового оборота КО в целом.

Валовой оборот подразделения – это валовой выпуск с учётом изменения остатков незавершённого производства в рамках данного подразделения.

Разница между ВО и ВП определяет внутрипроизводственный оборот ВПО.

Валовой расход (ВР) – сумма ВПО и товарной продукции.

Если в организации отсутствуют межцеховые склады готовых изделий и полуфабрикатов, то движение полуфабрикатов не наблюдается и тогда

ВП = ТП + ΔНЗП; ВВ=ВО±ΔНЗП; ВО= ВВ±ΔНЗП; ВР=ВПО+ТП.

Если в организации имеются межцеховые склады ГИ и ПФ, то наблюдается их движение и тогда валовая продукция определяется по формуле:

ВП = ТП + ΔНЗП + ΔПФ.

Если ВВ < расхода (ТП+ВПО), то значение ΔПФ будет отрицательным:

ΔПФ = ВВ – (ВПО + ТП).

Если ВВ > расхода (ТП+ВПО), то значение ΔПФ будет положительным:

ΔПФ = ВВ – (ВПО + ТП).

Валовой оборот КО – сумма валовых оборотов всех её подразделений.

Валовой оборот ВО – полная стоимость продукции КО за определённый период времени, независимо от того, использовалась ли она внутри КО для дальнейшей переработки или была реализована на сторону. ВО – сумма ВО всех подразделений КО, включающая все произведённые ГИ, ПФ (независимо от того, предназначены они для отпуска на сторону, для переработки или другого использования внутри КО), а также изменение остатков НЗП во всех подразделениях.

Особенность ВО – повторный счёт стоимости продукции, передаваемой из цеха в цех для дальнейшей переработки, получивший название ВПО.

ВПО – общая стоимость потреблённых в данном периоде в пределах КО полуфабрикатов и услуг. В общем объёме произведенной КО продукции значительная часть её может быть в этом же периоде переработана (потреблена) в других подразделениях. ВПО не включает продукцию, зачисленную в состав ОПФ КО.

Валовая продукция – стоимость продукции всех производственных цехов (ВО) за вычетом той её части, которая была использована внутри организации на собственные производственные нужды (ВПО):

ВП = ВО – ВПО; ВПО = ВО – ВП; ВО = ВП + ВПО.

Все стоимостные показатели связаны между собой. Количественное выражение экономического содержания таких взаимосвязей определяют показатели:

соотношения валовой продукции и валового оборота К_соотн., он показывает, сколько рублей валовой продукции приходится на 1 рубль валового оборота:

внутрипроизводственного комбинирования К_комб. (отношение ВО к ВП), характеризует число стадий производственного процесса, которые проходит исходный предмет труда до превращения в окончательный результат производства:

товарности К_тов., характеризует стоимость ТП, приходящуюся на 1 рубль ВП:

отгрузки К_отгр., характеризует соотношение стоимости отгруженной и ТП:

реализации К_реал., характеризует соотношение стоимости реализованной и отгруженной продукции; чем больше реализованная продукция приближается к отгруженной, тем эффективнее работают соответствующие отделы организации:

В связи со сложностью понимания взаимосвязей вышеперечисленных показателей приведём пример их расчёта по условным данным завода, имеющего в своём составе несколько относительно самостоятельных производственных подразделений (цехов) за отчётный квартал (млн. руб.), см. табл. 2.1.

Таблица 2.1

Цех	Δ НЗП цеха	ВВ цеха	ВО цеха ВО= =ΔНЗП+ВВ	Передано полуфабрикатов и оказано услуг другим цехам				ТП	ВР= ВПО+ТП
				кузнечный	механический	сборочный	ВПО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Кузнечный	–	100	100	–	80	15	95	2	97
Механический	+2,5	200	202,5	3	–	180	183	14	197
Сборочный	–0,5	400	399,5	–	–	–	–	410	410
Ремонтный	–	100	100	60	25	5	90	10	100
Итого:	+2,0	800	802	63	105	200	368	436	804

По данным табл. 2.1 видно, что ВВ цехов – 800,0 млн. руб., ВО завода с учётом увеличения ΔНЗП – 802,0 млн. руб., а ВР – 804,0 млн. руб., причём видна и роль каждого цеха в образовании общего итога. Внутренний оборот организации (сумма стоимости ПФ: поковок, штамповок, деталей), услуг и изделий ремонтного цеха, переданных другим цехам) – 368,0 млн. руб. Следовательно, ВП равна:

ВП_кв = ВО – ВПО = 802,0 – 368,0 = 434,0 млн. руб.

Товарная продукция, включающая изготовленные и фактически отпущенные на сторону кузнечно-прессовым и механическими цехами ПФ (поковка, штамповка детали и др.), законченную сборкой продукцию сборочного цеха и выполненные на сторону услуги ремонтного цеха, составляет 436,0 млн. руб. ТП больше, чем ВП, а поскольку ΔНЗП составляло +2,0 млн. руб., можно сделать вывод, что за отчётный квартал ΔНЗП на складах завода уменьшились на 4,0 млн. руб. Проверим это по формуле:

ΔНЗП=ВВ – ВПО – ТП:

Валовой выпуск поковок и штамповок кузнечно-прессовым цехом превышает их валовой расход (ВР) на 3 млн. руб. (ΔНЗП=100–95–2);

ВВ механического цеха превышает ВР на 3 млн. руб. (ΔНЗП=200–183–14);

ВВ сборочного цеха меньше ВР на 10 млн. руб. (ΔНЗП=400–410);

ВВ ремонтно-инструментального цеха равен объёму потребленных услуг.

Таким образом: ΔНЗП =: (+3) + (+3) + (–10) = – 4 млн. руб.

Объём валовой продукции завода можно определить и иначе:

ВП = ТП ±ΔНЗП± ΔПФ = 436+ 2 – 4 = 434 млн. руб.

Расчёты, приведенные в табл. 2.1, выполнены балансовым методом, т.е. на основе взаимосвязи показателей, характеризующих валовой объём, валовой выпуск, валовую и товарную продукцию. Однако в ряде случаев целесообразно использовать коэффициентный метод, пример которого показан в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Взаимосвязь показателей производства и реализации продукции

Показатель	Символ	Июнь	Июль	Δ изменение
				абсолютное	%
Валовой оборот, млн. руб.	ВО	1333	1418	+ 85	+6,38
Валовая продукция, млн. руб.	ВП	741	746	+ 5	+0,67
Товарная продукция, млн. руб.	ТП	767	736	– 31	–4,04
Отгруженная продукция, млн. руб.	ОП	765	740	– 25	–3,27
Реализованная продукция, млн. руб.	РП	763	765	+ 2	+0,26
Коэффициент соотношения ВП к ВО	ВП/ВО	0,556	0,526	– 0,03	–5,4
Коэффициент товарности	ТП/ВП	1,035	0,987	– 0,048	–4,64
Коэффициент отгрузки	ОП/ТП	0,997	1,005	+ 0,008	+0,82
Коэффициент реализации	РП/ОП	0,997	1,034	+ 0,037	+3,71
Коэффициент комбинирования	ВО/ВП	1,799	1,901	+ 0,102	+5,67

Поясним экономическое содержание показателей-коэффициентов.

Коэффициент соотношения ВП и ВО в июле сократился по сравнению с июнем на 3,0 коп./руб. Это означает, что увеличилась доля ВПО в стоимости ВО.

Коэффициент товарности снизился на 4,8 коп./руб., что означает увеличение остатков НЗП и ПФ, не входящих в объём ТП, и является негативной оценкой качества оперативного внутрипроизводственного планирования.

Коэффициент отгрузки отражает качество работы управленческой службы, ответственной за своевременный сбыт готовой продукции. Его рост на 0,8 коп./руб. свидетельствует о сокращении запасов готовых изделий на складах.

Коэффициент реализации увеличился по сравнению с июнем на 3,71 % и выручка от реализации на 1 рубль отгруженной продукции возросла на 3,7 коп.

Коэффициенты комбинирования 1,799 и 1,901 свидетельствуют об изменениях производственного процесса, вызвавших рост числа стадий переработки.

Можно предположить, что финансовые службы улучшили работу по контролю за своевременностью поступления платежей от покупателей, т.к. выручка от реализации на 1 рубль отгруженной продукции возросла с 99,7 коп. до 103,4 коп.

Далее анализируют влияние отдельных факторов на изменение общего объёма выручки от реализации продукции с помощью мультипликативной модели:

РП = 1,034·1,005·0,987·0,526·1418 = 765,0.

Оценка выполнения плана объёмов производства и реализации продукции проводится по следующим направлениям: объёму продаж (реализации), номенклатуре и ассортименту, ритмичности и комплектности.

Для оценки выполнения плана по объёму производства (продаж) рассчитывается коэффициент (индекс) выполнения плана:

Для оценки выполнения плана по номенклатуре и ассортименту продукции выбирают минимальные значения из показателей фактического и планового объёмов производства (при этом используются плановые цены):

.

Для оценки выполнения плана по ритмичности учитывают сумму отклонений фактических объёмов от плановых (перевыполнение плана не засчитывается). Данная оценка используется при поточной организации производства:

.

Оценка оценки выполнения плана по комплектности позволяет сравнить фактическое число комплектов, которое можно собрать из производимых деталей и изделий, с плановым объёмом:

.