Тема 7. Модифікація аудиторських висновків

7.1. Види модифікованих аудиторських висновків.

7.2. Питання, що не впливають на думку аудитора.

7.3. Питання, що впливають на думку аудитора.

7.4. Обставини, які можуть призвести до висловлення іншої, ніж безумовно-позитивна, думки.

7.5. Стандарти та надання рекомендацій щодо обов’язків аудитора стосовно подальших подій.

7.6. Рекомендації щодо обов’язків аудитора при аудиторській перевірці фінансових звітів щодо застосування припущення про безперервність діяльності підприємства.

7.1. Види аудиторських висновків

В тих випадках, коли аудитор не може висловити безумовно-позитивну думку щодо фінансової звітності, він повинен користуватися рекомендаціями встановленими МСА 705 «Модифікація думки у звіті незалежного аудитора». Якщо існує питання, які аудитор вважає відобразити у своє висновку, але ці питання чи недоліки не впливають на аудиторську думку, то аудитор має видати безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом.

Але якщо існують недоліки у фінансових звітах суб’єкта, які впливають на думку аудитора, то текст аудиторського висновку модифікується і приймає вигляд: умовно-позитивна думка; відмова від висловлення думки; негативна думка.

7.2. Питання, що не впливають на думку аудитора.

За деяких обставин аудиторський висновок можна модифікувати шляхом додавання в нього пояснювального параграфу, який висвітлює питання, що впливає на фінансові звіти у деяких випадках та включене в примітку до фінансових звітів, яка ширше розглядає це питання. Додавання такого пояснювального параграфу не впливає на думку аудитора. Цей параграф краще розміщувати після параграфу з аудиторською думкою та до розділу з описом інших обов'язків аудитора, якщо такий є. Пояснювальний параграф, як правило, містить посилання на те, що аудиторський висновок не є модифікованим.

7.3. Питання, що впливають на думку аудитора. Обставини, які можуть призвести до висловлення іншої, ніж безумовно-позитивна, думки.

Аудитор не може висловити безумовно-позитивну думку, коли існує будь-яка з наведених нижче обставин, чий вплив на фінансові звіти (на думку аудитора) є або може бути суттєвим: обмеження обсягу роботи аудитора; незгода з управлінським персоналом стосовно прийнятності обраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансової звітності.

7.4. Стандарти та надання рекомендацій щодо обов’язків аудитора стосовно подальших подій.

Одним з важливих питань, яке необхідно досліджувати аудитору при завершенні аудиторської перевірки, є оцінка подій після дати складання або, як їх називають в аудиторській практиці – подальших подій. При цьому необхідно керуватися такими нормативними актами: П (С) БУ 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», МСБУ 10 «Непередбачені події і події, що відбулися після дати складання балансу», Положенням про стандарти аудиту 560 «Подальші події», МСА 560 «Подальші події».

7.5. Рекомендації щодо обов’язків аудитора при аудиторській перевірці фінансових звітів щодо застосування припущення про безперервність діяльності підприємства.

Важливою проблемою при підбитті підсумків аудиторської перевірки є оцінка спроможності подальшого функціонування підприємства. У Міжнародному стандарті аудиту 570 «Безперервність» пояснюються доцільність припущень про безперервність діяльності підприємства, що перевіряється, ознаки, що свідчать о можливості припинення функціонування господарюючого суб'єкта, аудиторські докази, які можуть стати підтвердженням цього. Ознаки, наявність котрих служить індикатором того, що підприємство може припинити свою діяльність ділять на 3 групи: фінансові, виробничі, інші.