Тема 3. Загальні етапи організації та планування аудиторської перевірки

3.1. Етапи проведення аудиту та їх документування.

3.2. Процедури переддоговірного етапу.

3.3. Склад та структура листа-зобов’язання.

3.4. Укладання договору на проведення аудиторської перевірки.

3.5. Характеристика розділів договору на проведення аудиту.

3.6. Планування аудиторської перевірки.

3.1. Етапи проведення аудиту та їх документування.

Рис. 3.1. Формування робочих документів аудитора

на різних етапах перевірки

3.2. Процедури переддоговірного етапу.

Перед тим, як укласти договір на проведення аудиторської перевірки фірма-замовник та аудиторська фірма обмінюються листами. Замовник аудиту відсилає аудиторській фірмі лист-пропозицію, в якому пропонує провести аудит. Аудиторська фірма вивчає підприємство-замовника, його діяльність, репутацію, оцінює свої можливості і компетентність. Після цього відповідає листом-зобов’язанням. У листі-зобов’язанні містяться обов’язково такі вказівки: завдання аудиту; відповідальність керівництва підприємства за достовірність фінансової інформації та звітності; законодавчі акти та нормативні документи, які використовуються аудитором; форму звітності аудитора за результатами проведеної роботи; можливі невиявлені при аудиті окремі помилки в обліку, записах, регістрах та звітності.

3.3. Склад та структура листа-зобов’язання.

Важливим моментом є те, що у листі-зобов’язані аудитор має донести до замовника суть аудита і те, що не завжди аудит має позитивні результати, і що аудитор при недостатності інформації може відмовитись від подання аудиторського висновку.

3.4. Укладання договору на проведення аудиторської перевірки.

Після того, як аудитор та підприємство обмінялися листами та домовились щодо проведення аудиторської перевірки, повинен бути укладено договір на проведення аудиторських послуг.

3.5. Характеристика розділів договору на проведення аудиту.

У договорі на проведення аудиту та надання інших послуг передбачаються наступні положення: предмет і терміни перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Характеристика розділів договору на проведення аудиту

Розділ	Назва розділу	Зміст основних положень розділу
Вступ		Назва, номер договору, місце та дата підписання, прізвища посадових осіб, які підписали договір від імені кожної із сторін
1	«Предмет договору»	Мета аудиту та характеристика його маштабу
2	«Вартість послуг і порядок розрахунків»	Відомості про розмір і порядок оплати за надані послуги
3	«Права та обов’язки сторін»	Зобов’язання та обов’язки замовника та виконавця
4	«Додаткові умови»	Яким чином оформлюються результати аудиту і те, що слід вважати моментом виконання договірних зобов’язань.
5	«Відповідальність сторін»	Умови відповідальності кожної із сторін за виконання договору
6	«Термін дії договору»	Дані про те, коли договір вступив у силу, за яких умов він може бути розірваний і коли закінчується його дія
7	«Особливі умови»	Положення, які сторони вважають за необхідне обумовити, і які не знайшли свого відображення в попередніх розділах договору
8	«Юридичні адреси та реквізити сторін»	Поштова адреса, найменування підприємства, банківські реквізити, підписи сторін

У кінці договору ставляться підписи представників замовника і виконавця та скріплюються печаткою. Кожна аудиторська фірма самостійно розробляє структуру договору про надання аудиторських послуг.

3.6. Планування аудиторської перевірки.

Процес планування як початковий етап проведення аудиту, включає розробку загального плану з визначенням обсягу, графіків і строків проведення перевірки, а також аудиторської програми, яка конкретизує обсяг, види та послідовність аудиторських процедур, необхідних для формування об’єктивної і обґрунтованої думки про досліджені факти господарського життя, достовірність показників бухгалтерської звітності клієнта.

Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливим областям аудиту було приділено належну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи спеціалістів, що беруть участь у аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.

Велике значення має правильний підбір персоналу, який проводить аудит. Призначаючи аудитора на конкретний об’єкт, доцільно враховувати складність роботи, наявність спеціальних навичок (наприклад, у сфері комп’ютеризованого обліку), необхідність додаткового залучення експертів, компетентність тощо. Персонал повинен бути ознайомлений із загальним планом перевірки, цілями та строками роботи, колом своїх обов’язків.