3. Основы бухгалтерского учета в торговле

В ходе выполнения работы следует исходить из следующих основополагающих положений, определяющих принципы учета в торговых организациях:

3.1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Основой организации служит План счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. и Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

3.2. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары – являются частью материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Торговым организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Торговое предприятие самостоятельно выбирает один из этих двух вариантов определения учетных цен и закрепляет эту информацию в приказе об Учетной политике.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под стоимостью приобретения товаров для продажи понимается их фактическая себестоимость. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных Законодательством РФ). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41/1 – «Товары на складах»

41/2 – «Товары в розничной торговле».

При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли дополнительно отражают торговую наценку. Торговой наценкой называется разница между продажной ценой товаров и стоимостью их приобретения. Для учета торговой наценки предусмотрен счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 является регулирующим к счету 41 «Товары».

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также ст. 318 НК РФ установлено, что расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от продажи текущего месяца.

Порядок учета транспортных расходов торговое предприятие должно отразить в приказе об Учетной политике. При этом могут иметь место следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

• при включении транспортных расходов в фактическую себестоимость товаров отражается их стоимость и НДС:

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• при отнесении транспортных расходов в расходы на продажу:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Транспортные расходы (включенные в расходы на продажу) подлежат распределению между проданными и не проданными товарами.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе равен произведению стоимости нереализованных товаров на средний процент.

Средний процент рассчитывают как отношение суммы транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца и суммы транспортных расходов текущего месяца к сумме стоимости товаров, проданных в отчетном месяце и остатка товаров на конец месяца.

Текущие расходы на продажу в конце месяца в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Номенклатура текущих расходов на продажу определена ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3.3. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 «Продажи».

При признании дохода от продажи товаров в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета 90/1 «Выручка», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, акцизы. В выручку торговых предприятий включаются: НДС, акцизы. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» по учетным ценам. Если в качестве учетной цены принята продажная цена в соответствии с учетной политикой, то «Торговая наценка» распределяется между проданными и непроданными товарами.

Торговую наценку на проданные товары можно рассчитать следующими методами:

• по общему товарообороту;

• по ассортименту товарооборота;

• по среднему проценту.

Чаще всего предприятия розничной торговли применяют метод расчета торговой наценки по среднему проценту. Методика расчета среднего процента торговой наценки и торговой наценки на проданные товары приведена в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.

Средний процент торговой наценки (Н) рассчитывается по формуле:

,

где ТНн – торговые наценки (надбавки), приходящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп – торговые наценки на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв – торговые наценки на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возвращены поставщику, списаны вследствие порчи и т.п.);

Р – общая стоимость проданных товаров (выручка) за отчетный период, включая НДС;

Ок – остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе выявленного среднего процента торговой наценки рассчитывается торговая наценка (валовая прибыль) на проданные товары. Расчет осуществляется по формуле:

ВП = Р * Н,

где ВП – показатель валовой прибыли (реализованная торговая наценка);

Н – средний процент торговой наценки;

Торговая наценка на проданные товары отражается методом «красное сторно» следующей проводкой:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

3.4. Налог на добавленную стоимость исчисляется с общей стоимости проданных товаров

3.5. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками при приобретении товаров, оказании услуг, выполнении работ, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В течение года информация по видам прочих доходов и расходов накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и используется для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности – торговой деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» записями:

Д-т 90-9 «Прибыль от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90/9 «Убыток от продаж»

Д-т 91-9 «Прибыль от прочих доходов и расходов» Д-т 99 «Прибыли и убытки»

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91/9 «Убыток от прочих доходов и расходов»

3.6. Сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

3.7. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».