6.2 Элементы системы налогообложения.

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог.

По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения – единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

кадастровый:

изъятие налога до получения дохода (у источника);

изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предлагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

6.3. Классификация налогов.

В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

1. по методам установления;

2. по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

3. по видам плательщиков;

4. по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

а) По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

b) В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений (прежде всего НДС и акцизы).

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

c) В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц.

d) По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

6.4. Налоговая система государства и принципы ее построения.

Налоговая система – совокупность урегулированных правовыми нормами налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории определенного государства, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, а также действий относительно обеспечения их уплаты, контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

Налоговая система включает две группы отношений: во-первых, отношения которые регулируют совокупность налогов и сборов; во-вторых, отношения относительно установления, изменений, отмены налогов и сборов, обеспечения их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит. Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна. Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:

• стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;

• обязательность;

• равнозначность и пропорциональность;

• равенство;

• социальная справедливость;

• стабильность;

• экономическая обоснованность;

• равномерность уплаты;

• компетенция;

• единый подход;

• доступность.

Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.

Общегосударственные налоги и сборы состоят из четырех групп: прямые налоги; косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

1. налог на прибыль предприятий;

2. налог на доходы физических лиц;

3. налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

4. налог на недвижимое имущество (закон еще не принят);

5. плата (налог) за землю;

6. налог на промысел;

б) косвенные налоги:

7. налог на добавленную стоимость;

8. акцизный сбор;

9. пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

10. сбор за специальное использование природных ресурсов;

11. сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет Государственного бюджета;

12. государственная пошлина;

13. плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

14. сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (введен с июня 1999г.);

15. единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины.

16. сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

17. сбор за проведение гастрольных мероприятий (введен с 01.01.2004 законом от 10.07.03г. №1115- !У «О гастрольных мероприятиях в Украине»).

г) сборы в целевые фонды:

18. сборы на обязательное социальное страхование по временной потере трудоспособности;

19. сборы на обязательное пенсионное страхование;

20. сборы на общеобязательное государственное страхование в случае безработицы;

21. сборы на общеобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

22. сбор за загрязнение окружающей природной среды;

К упрощенной системе налогообложения относятся:

• единый налог (для малого предпринимательства);

• фиксированный сельскохозяйственный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1. налог с рекламы;

2. коммунальный налог;

3. сбор за парковку автотранспорта;

4. рыночный сбор;

5. сбор за выдачу ордера на квартиру;

6. курортный сбор;

7. сбор за участие в бегах на ипподроме;

8. сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;

9. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

10. сбор за право использования местной символики;

11. сбор за право проведения кино- и телесъемок;

12. сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

13. сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

14. сбор с владельцев собак.