13.2. Себестоимость продукции (работ, услуг) и ее планирование.

Между стоимостью и себестоимостью продукции существуют количественные и качественные различия. Количественное различие заключается в том, что в себестоимости продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии. Качественное различие – затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, т.е. подвержены влиянию цен.

Себестоимость один из наиболее важных качественных показателей, отражающих результаты производственно-хозяйственной деятельности организации. Она выступает как исходная база для формирования цен на произведенную продукцию и оказанные услуги, а так же оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и т.д.

Различают следующие виды себестоимостей:

• плановая – отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материала и энергетических ресурсов и т.д.;

• расчетная – используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса;

• отчетная – отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими.

При анализе себестоимости устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых (или прогнозируемых) по каждой калькуляционной статье. В первую очередь анализируются статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между планируемыми и отчетными результатами.

При проведении анализа, в первую очередь, необходимо определить влияние изменения объема производства на те или иные элементы себестоимости. Так при изменении объема производства могут измениться:

• условно-постоянные расходы без учета амортизации;

• амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

• структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту, а следовательно, и соответствующие элементы структуры себестоимости.

Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и технико-экономических факторов.

Способы снижения себестоимости можно объединить в две укрупненные группы:

1. Повышение технического уровня – это процесс изменения технической базы и рост технического уровня, которые достигаются, прежде всего, за счет:

• улучшения использования основных фондов: освобождение от излишних и устаревших основных фондов, их рациональное использование, повышение уровня квалификации обслуживающего персонала;

• снижения материалоемкости или материальных затрат за счет рационального использования материальных ресурсов: снижение складских расходов, потерь от брака, использование прогрессивных технологий, поиск новых более выгодных поставщиков и т.д.;

• увеличения производительности труда, а следовательно, снижение трудоемкости. В результате экономия обеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда и единого социального налога в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства и т.д.

2. Совершенствование организации производства и труда – влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда и т.д.:

• определение рационального объема организации и экономия за счет формирования минимальных средних издержек в расчете на единицу продукции;

• улучшение использования рабочего времени: снижение простоев, повышение уровня квалификации работников, определение оптимальной численности трудового коллектива, использование экономически оправданных форм оплаты труда, улучшение условий труда и т.д.

В целях контроля за издержками применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности, по которым организуется планирование и учет издержек в системе конроллинга:

Места возникновения затрат – структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс и его обслуживание.

Центры затрат – производственные и структурные подразделения, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а так же организацией труда и т.д. Различают центры затрат:

• по изделиям – производят изделие в целом или его часть;

• по услугам – обслуживают центры затрат по изделиям.

Эти центры позволяют детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования.

Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры ответственности делятся на:

• основные – контролируют затраты в местах их возникновения;

• функциональные – распределяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат.

Основу определения себестоимости составляет сводная смета затрат на производство и установление величин достижения основных показателей себестоимости. В целом планирование себестоимости выполняется следующим образом:

1. Определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции.

2. Рассчитывается себестоимость планируемой продукции путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года или на количество товарной продукции в натуральном выражении при сохранении условий производства и реализации продукции в плановом году. Увеличение объема товарной продукции должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении.

3. Вычисляется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

4. Из рассчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях планируемого года.

5. Устанавливаются затраты на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года.

6. Рассчитывается плановое снижение себестоимости продукции по сравнению с затратами базисного года в сопоставимых ценах и условиях оплаты труда.

Для расчета снижения издержек наиболее часто в практике применяется индексный метод. Снижение издержек определяют как сумму долей снижения издержек, обеспечиваемую каждым источником:

1. За счет изменения прямых материальных затрат:

З = (1 – I_н х I_ц) х М (13.1)

где: З – изменение затрат;

I_н – индекс изменения норм расхода сырья и материалов;

I_ц – индекс изменения цен на сырье и материалы;

М – удельный вес стоимости сырья и материалов в издержках предприятия, %

2. За счет уменьшения затрат живого труда

З = (1 – I_зп х I_пт) х Ф_зп (13.2)

где: I_зп – индекс изменения заработной платы;

I_пт – индекс изменения роста производительности труда;

Ф_зп – удельный вес заработной платы в издержках, %.

3. За счет снижения доли постоянных затрат при увеличении объема производства

З = х З_пост (13.3)

где: I_пз – индекс изменения постоянных затрат;

I_q – индекс изменения объема производства;

З_пост – удельный вес постоянных затрат в издержках предприятии, %.