67. Исправление ошибок и ограничения на ретроспективный пересчет

Финансовая отчетность не соответствует международным стандартам, если она содержит существенные ошибки. Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

·         арифметические ошибки;

·         неправильное применение учетной политики;

·         недосмотр и неправильное толкование объекта;

·         намеренное искажение.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждается к выпуску. Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за этот последующий период.

С учетом ограничений ретроспективного пересчета организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их обнаружения путем:

·        пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период (периоды) в котором была допущена соответствующая ошибка;

или

·        когда ошибка имело место до самого раннего из представленных предшествующих периодов – путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов.

Ограничения ретроспективного пересчета

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

·         не представляется возможным определить влияние ошибки; 

·         необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

·         пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Во всех вышеперечисленных случаях организация обязана пересчитать входящие остатки активов, обязательств, собственного капитала по состоянию на начало из самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным (который может оказаться текущим периодом).

Раскрытие информации

Организация обязана раскрывать следующую информацию:

·       характер ошибки соответствующего предшествующего периода;

·        по каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо – сумму соответствующего исправления:

o        по каждой затронутой линейной статье финансовой отчетности; и

o        если к организации применяется IAS 33 – по базовой и разводненной прибыли на акцию;

·        величину корректировки на начало самого раннего  из представленных отчетных периодов;

·        описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим, а также обстоятельства, которые привели к существованию этого условия.

 В последующих периодах нет необходимости повторять данные раскрытия в финансовой отчетности.