67. Ретроспективное применение изменений учетной политики и ограничения на ретроспективное применение

Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Ретроспективное применение предполагает корректировку входящих сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний предшествующий период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в финансовой отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

В случае, когда практически невозможно определить относящиеся к конкретному периоду аспекты воздействия изменений учетной политики на сравнительную информацию, охватывающую один или более представленных в отчетности предшествующих периодов, организация обязана применять новую учетную политику к балансовым стоимостям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным, что может оказаться текущим периодом, и обязана провести соответствующую корректировку входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за этот период.

Сумма итоговой корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, что представлены в финансовой отчетности, применяется к входящему сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала по самому раннему из представленных периодов. Обычно корректировка производится по отношению к нераспределенной прибыли

Когда на начало текущего периода практически невозможно определить кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды, организация обязана скорректировать соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.

При добровольных изменениях учетной политики дополнительно (к указанным выше) нужно раскрывать причины, по которым применение новой учетной политики дает более надежную и достоверную информацию.

При выпуске нового Стандарта (или Толкования), который еще не вступил в силу, организация обязана раскрывать известную или разумно предполагаемую информацию о возможном влиянии его применения на финансовую отчетность организации при первом применении.

67. Изменения в бухгалтерских оценках

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, устаревания запасов, справедливой стоимости финансовых активов или обязательств, срока полезного использования амортизируемых активов и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопленного опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение  самой оценки.

Если разграничить изменение учетной политики и изменение расчетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение расчетной оценки. 

Результат изменения в расчетной оценке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

        в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период (например, изменение в расчетной оценке суммы безнадежных долгов); либо

        в периодах, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие периоды (например, изменение оценочного срока полезной службы амортизируемого актива, которое повлияет не только на суммы амортизационных отчислений в текущем, но и в будущих периодах).

Раскрытие информации:

Информация о характере и сумме изменения в расчетной оценке подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, организации следует указывать причины, по которым информация не может быть раскрыта.