3.2. Конкретніші аспекти постановки бюджетування на підприємстві.

Якщо розглядати конкретніші аспекти постановки бюджетування після ухвалення рішення про необхідність комплексного планування діяльності підприємства, то можна виділити наступні етапи [8, с. 246]:

• структуризація бізнес-процесів і виділення центрів відповідальності;

• опис і паспортизація бізнес-процесів;

• створення бюджетного комітету;

• розробка бюджетного регламенту;

• розробка організаційно-фінансової моделі бюджетування;

• автоматизація розробки бюджетів;

• створення системи мотивації досягнення бюджетних показників.

Структуризація бізнес-процесів і виділення центрів відповідальності

Для планування діяльності будь-якого об'єкту необхідно зрозуміти, з яких частин він складається, які функції покликана виконувати кожна з них. Необхідно виділити структурні підрозділи і одиниці, що займаються виробництвом, обслуговуванням виробництва, продажами, управлінням. Далі на їх основі можуть бути сформовані центри відповідальності і визначені місця виникнення витрат.

Бюджетування повинне проходити в розрізі центрів відповідальності. Це дозволить підвищити керованість процесу досягнення мети організації, тісніше пов'язати структурні підрозділи і одиниці підприємства в єдиному господарському процесі.

Опис і паспортизація бізнес-процесів

Структуризація бізнес-процесів дозволяє провести їх подальший детальний опис. Під описом розуміється визначення переліку операцій, розрядів робіт, умов праці і т.д., що характеризують кожен процес, і часу кожної операції. Виконання даних процедур бажане для всіх бізнес-процесів, але як мінімум це слід зробити для виробничих процесів і продажів. Опис бізнес-процесів повинен також включати перелік і основних характеристик використовуваних машин і устаткування.

Опис, сформований згідно встановленої форми, представляє паспорт бізнес-процесу. Паспортизація необхідна для планування витрат ресурсів по кожному бізнес-процесу і є основою створення нормативної бази бюджетування.

Створення бюджетного комітету

Бюджетний комітет — це робочий орган, покликаний здійснювати загальне керівництво процесом бюджетування, розробляти його методичне забезпечення і регламент, узагальнювати дані приватних бюджетів, готувати спільно з відповідними функціональними підрозділами проект бюджету і представляти його на затвердження керівництва.

Бюджетний комітет є основою організаційного забезпечення процесу бюджетування.

Розробка бюджетного регламенту

Бюджетний регламент — це затверджена процедура розробки бюджету, що включає зведення положень про основні бюджети (про зведений бюджет, бюджети продажів, виробництва, запасів, витрат, доходів і витрат, грошового потоку і ін.), про порядок обміну інформацією між функціональними підрозділами, контролю і оцінки виконання бюджету, стимулювання.

Розробка бюджетного регламенту дозволяє бюджетування на системну основу, забезпечити включення в цей процес всіх підрозділів підприємства і кінець кінцем направити його на досягнення мети підприємства.

Розробка організаційно-фінансової моделі бюджетування

В процесі бюджетування можуть використовуватися різні алгоритми розробки приватних і зведеного бюджетів, що визначається перш за все виробничими і організаційними особливостями підприємства. У сукупності ці алгоритми формують організаційно-фінансову модель бюджетування, а правильніше — вибрана модель розпадається на окремі розрахункові алгоритми. Модель повинна визначати перелік показників, методи їх розрахунку, черговість розрахунку, характер їх взаємозв'язку.

Організаційно-фінансова модель бюджетування лежить в основі автоматизації розробки плану діяльності підприємства, а також бюджетного регламенту. Її структура обумовлена тим, наскільки детально передбачається планувати діяльність підприємства, чи будуть виділені центри відповідальності.

В цілому укрупнена організаційно-фінансова модель бюджетування включає:

• центри відповідальності, в розрізі яких передбачається формувати бюджет;

• номенклатуру продукції, яка плануватиметься при розробці бюджетів продажів і виробництва. Головне питання — ступінь агрегації номенклатури;

• номенклатуру витрат за різними ознаками групування, перш за все перелік витрат, котрі відносяться до змінних і постійних, прямих і непрямих, виробничих і накладних і т.д.;

• формат бюджетування, під яким розуміються терміни бюджетування і функціональний склад бюджетів, яким припускає оперувати підприємство. Десь робитиметься місячний бюджет, десь квартальний або річний, десь і п'ятирічний і більш довгостроковий. Підприємство може мати бюджет загальнийвиробничих витрат, а може не мати з причини, наприклад, відсутності самих цих витрат;

• перелік планованих ресурсів. Він залежить від бажаного ступеня детальності планування. Наприклад, можна планувати вартісний об'єм матеріальних витрат в цілому згідно нормативу на одиницю продукції, а можна по видах цих ресурсів в натуральному виразі на натуральну одиницю продукції. У першому випадку буде визначений загальний розмір витрат без деталізації по видах ресурсів, в другому — не тільки вартісні витрати, але і витрати в натуральному виразі по окремих видах ресурсів;

• елементи фонду оплати праці. Заробітну плату можна планувати з різним ступенем деталізації: як фонд оплати праці в цілому, в розрізі основної і додаткової частин, як фонд окладів і тарифних ставок, відрядного приробітку, доплати, преміальний фонд і т.д.;

• планування чисельності тих, що працюють і їх середньої заробітної плати по окремих категоріях тих, що працюють. Тут можливі варіанти виділення видів робіт, професій і посад;

• планування постачань для окремих споживачів або їх груп для планування продажів і грошових надходжень. Деталізація розрахунків в цій частині може бути різною;

• планування закупівлі сировини, матеріалів, що комплектують в розрізі окремих складів (у ряді випадків);

• систему внутрішніх постачань продукції. Знання її важливе для визначення показників внутрішнього і чистого обігу продукції.

Автоматизація аналізу виконання бюджету

В процесі планування необхідно врахувати велике число показників, а головне, їх взаємозв'язок. Практично будь-яка зміна окремо взятого показника по ланцюжку взаємозалежностей відбивається зміною інших показників. Ручна розробка багатоваріантного бюджету практично неможлива.

Важливим моментом є автоматизація аналізу виконання бюджету, зокрема інтеграція програмного продукту для бюджетування з програмою для бухгалтерського обліку.

На сьогодні існує чимало публікацій, які стосуються бюджетування. В деяких бюджетування розглядається, як процес розробки, виконання, контролю та аналізу фінансового плану, що охоплює всі сторони діяльності підприємства; в інших - як технологія управління фінансово-господарською діяльністю підприємства та його окремими підрозділами (центрами фінансової відповідальності) на базі обробки, координації та контролю внутрішніх і зовнішніх інформаційних потоків. Але беззаперечно воно визнається ефективним та корисним.

Накопичений світовий досвід свідчить, що бюджетування дозволяє з нових позицій ставиться до планування в цілому і є основою системи управління. Також всі управлінські рішення, що так чи інакше стосуються доходів, витрат і грошових потоків, співвідносяться з бюджетом і оцінюються відповідно до нього. Також бюджетування більшою чи меншою мірою використовується переважною більшістю вітчизняних підприємств. Найцінніше, що дає підприємству бюджетування, - це координація всіх сторін діяльності, зусиль усіх підрозділів на досягнення кінцевого результату і, як наслідок, підвищення ефективності та фінансової стійкості.