2.3. Аналіз витрат за статтями калькуляції

В системі показників, які характеризують ефективність виробництва і посилення його інтенсифікації, одне з провідних місць належить собівартості продукції. Собівартість є вартісна категорія яка в горошовій формі відображає витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Зниження собівартості продукції, при інших рівних умовах , сприяє збільшенню прибутку, отже, підвищенню ефективності виробництва. Це досягається шляхом економії затрат праці, матеріалів, сировини, енергетичних ресурсів, кращого використання обладнання і потужності, зростання обсягу виробництва, скорочення різних витрат, ліквідації не продуктивних витрат.

В ринковій економіці, де ціни формуються під впливом гострої конкурентної боротьби, із сукупності факторів, що визначають конкурентоспроможність підприємства, головне місце належить витратам на виробництвою Зниження витрат в таких умовах стає ледь не головним джерелом збільшення прибутку.

За обсягом витрат, що входять в собівартість продукції, остання ділиться на виробничу, яка включає витрати, що по’язані тільки з виробництвом продукції, і повну, що складається із витрат на виробництво і поза виробничі витрати, які пов’язані з реалізацією продукції (витрати на збут).

Визначення величини затрат на одиницю продукції (робіт, послуг) називається калькуляцією витрат.

Розглянемо динаміку собівартості продукції рослинництва (Таблиця 2.22.)

Таблиця 2.22 - Динаміка собівартості продукції рослинництва
№ ПП	Собівартість 1 ц. продукції по видах	В грн. за 1 ц.			Відхилення +/-
		2009	2010	2011	2010/2009	2011/2010
1	2	3	4	5	6	7
1	Зернові та зерно бобові	41,72	75,67	81,78	33,95	6,11
2	Озима пшениця	53,33	65,08	71,13	11,75	6,05
3	Кукурудза на зерно	37,65	75,9	81,88	38,25	5,98

Як бачимо з таблиці тенденція зміни собівартості продукції рослинництва є негативною. З кожним роком собівартість зернових, зокрема озимої пшениці та кукурудзи на зерно зростає. В 2011 році порівняно з 2010 роком собівартість 1 ц. продукції зросла в середньому на 6 грн.. В 2010 році проти 2009 року вона зросла всередньому майже на 30 грн. Дане зростання собівартості на 1 ц. продукції добре видно з діаграми (Рисунок 2.9.).

Рисунок 2.9. Динаміка зміни собівартості продукції рослинництва, в грн. за 1ц.

Проведемо дослідження впливу факторів на собівартість окремих видів продукції (Таблиця 2.23.). Собівартість одиниці продукції залежить від урожайності з 1 га та затрат на 1 га по кожному виду продукції зокрема. Як видно з таблиці 2.23. собівартість 1 ц. зернових у 2011 році зросла на 6,11 грн., затрати на 1 га знизились на 274 грн., що могло сприяти зниженню собівартості, але знизилась урожайність на 8,4 ц. і це стало причиною збільшення собівартості 1 ц. зернових. Така сама картина просліджується в розрізі окремих культур, тобто саме зниження урожайності привело до збільшення собівартості одиниці продукції. Очевидно, зменшення витрат на 1га не є економією витрат, а не виконанням окремих технологічних процесів вирощування зернових культур.

Оскільки собівартість продукції як синтетичний показник формується із різних витрат, процесу обліку, аналізу передує дослідження змісту цих витрат. Сільськогосподарська продукція обліковується на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

Таблиця 2.23 - Вплив факторів на урожайність зернових культур
Затрати на 1 га, в грн.			Урожайність, ц			Собівартість 1 ц.,грн			Затрати на 1 га		Урожайність, ц
									Відхилення +/-		Відхилення +/-
2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009	2009/2008	2010/2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Зернові та зерно бобові
2537	5164	4890	60,8	68,2	59,8	41,72	75,67	81,78	2627	-274	7,4	-8,4
Озима пшениця
1941	2785,7	1997,8	36,4	42,8	28,1	53,33	65,08	71,13	844,7	-787,9	6,4	-14,7
Кукурудза на зерно
2898	5247,7	4952	76,9	69,1	60,5	37,65	75,9	81,88	2349,7	-295,7	-7,8	-8,6

Залежно від призначення існують різні ознаки, за якими проводиться класифікація витрат на виробництво продукції. Насам перед здійснюється групування витрат за економічними елементами і статтями калькуляції.

В основу групування витрат за економічними елементами пое\кладено економічний зміст тих чи інших витрат, незалежно від місця їх виникнення і призначення.

Аналіз витрат за елементами починається на сам перед із оцінки структури витрат (Таблиця 2.24.).

По даним таблиці можна зробити висновок, що в структурі витрат за кожен рік найбільшу частку складають матеріальні витрати. В динаміці частка та сума матеріальних витрат має тенденцію зростання. Частка витрат на оплату праці в 2011 році становить 9,1% і хоча сума цих витрат по роках зростає, їх частка має тенденцію до зниження. Взагалі часка витрат на оплату праці дуже мала, в 2011 році на 1 грн. понесених витрат на виробництво 9 копійок складають витрати на оплату праці, хоча середньо годинна оплата праці становить 15,4 грн. Тому можна сказати, що велика частка матеріальних витрат (75%) витісняє в структурі частку витрат на оплату праці. В структурі матеріальних витрат складають витрати на добриво , в 2011 році 23,2% , хоча тенденція питомої ваги витрат на добриво знижується (Рисунок 2.10.). Але причиною великої питомої ваги витрат на добрива є ціновий фактор який не дозволяє зекономити витрати по цій статті. Це стосується також статті нафтопродукти, де з кожним роком збільшується сума витрат на нафтопродукти та їх частка у структурі витрат.

Таблиця 2.24 - Аналіз структури витрат витрат на виробництво продукції рослинництва ТОВ "Лівобережне"
№ ПП	Елементи витрат	2009		2010		2011		Відхилення суми		Відхилення питомої ваги
		Сума тис.грн	Питома вага, %	Сума тис.грн	Питома вага, %	Сума тис.грн	Питома вага, %	2010/2009	2011/2010	2010/2009	2011/2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Витрати на оплату праці	465,7	11,8	531,4	6,2	984,1	9,1	65,7	452,7	-5,6	2,9
2	Відрахування на соціальні заходи	173,2	4,4	158,1	1,8	354,1	3,3	-15,1	196	-2,5	1,4
3	Метеріальні витрати	2841,2	72,0	6584,2	77,0	8146,1	75,1	3743	1561,9	5,1	-1,9
	в тому числі:
	насіння	413,6	10,5	1007,8	11,8	1434,2	13,2	594,2	426,4	1,3	1,4
	мінеральні добрива	1059	26,8	3337,4	39,0	2514,4	23,2	2278,4	-823	12,2	-15,9
	нафтопродукти	356,9	9,0	503,4	5,9	1209,2	11,1	146,5	705,8	-3,2	5,3
	електроенергія	1,7	0,04	15,8	0,02	26	0,2	14,1	10,2	0,0	0,2
	запасні частини	109,2	2,8	357,2	4,2	438,7	4,0	248	81,5	1,4	-0,1
	інші матеріальні витрати	900,8	22,8	1362,6	15,9	2523,6	23,3	461,8	1161	-6,9	7,3
4	Амортизація основних засобів	136,8	3,5	187,5	2,2	707,4	6,5	50,7	519,9	-1,3	4,3
5	Орендна плата	331,2	8,4	1085,9	12,7	654,3	6,0	754,7	-431,6	4,3	-6,7
6	Всього витрат	3948,1	100	8547,1	100	10846	100	4599	2298,9	-	-

Згрупуємо витрати на виробництво озимини та кукурудзи в окрему талицю (Таблиця 2.25.), це будуть вихідні дані для розрахунку витрат на 1 гривню виручки від реалізації (Таблиця 2.26.)

Таблиця 2.25.

Таблиця 2.25 - Витрати на виробництво
№ ПП	Показники	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
Озима пшениця
1	Витрати всього	970,7	156	93,9
	з них матеріальні:	747,1	86,9	56
	насіння	-	7,5	8,9
	мінеральні добрива	135,2	47,1	23
	нафтопродукти	72,8	9,3	3,9
2	Витрати на оплату праці	93,4	9,6	4,2
3	Відрахування на соціальні заходи	34,7	2,8	1,5
Кукурудза на зерно
1	Витрати всього	2573,8	8391,1	10864,8
	зних матераальні:	1777,1	6497,3	6059,7
	насіння	413,5	1000,3	1434,2
	мінеральні добрива	865,2	3290,3	2529,1
	нафтопродукти	246,5	494,1	424
2	Витрати на оплату праці	319,6	521,8	935,7
3	Відрахування на соціальні заходи	119	155,3	340,6

Таблиця 2.26 -Витрати на 1 гривню виручкм від реалізації
№ ПП	Показники	2009	2010	2011	Відхилення +/-
					2009/2010	2011/2010
1	2	3	4	5	6	7
Озима пшениця
1	Виручка від реалізації	749	108,4	67,5	-	-
2	Витрати всього	1,30	1,44	1,39	0,14	-0,05
	зних матераальні:	1,00	0,80	0,83	-0,20	0,03
	насіння	-	0,07	0,13	0,07	0,06
	мінеральні добрива	0,18	0,43	0,34	0,25	-0,09
	нафтопродукти	0,10	0,09	0,06	-0,01	-0,03
3	Витрати на оплату праці	0,12	0,09	0,06	-0,04	-0,03
4	Відрахування на соціальні заходи	0,05	0,03	0,02	-0,02	-0,004
Кукурудза на зерно
1	Виручка від реалізації	3194,5	499,5	30858,6	-	-
2	Витрати всього	0,81	16,80	0,35	15,99	-16,45
	зних матераальні:	0,56	13,01	0,20	12,45	-12,81
	насіння	0,13	2,00	0,05	1,87	-1,96
	мінеральні добрива	0,27	6,59	0,08	6,32	-6,51
	нафтопродукти	0,08	0,99	0,01	0,91	-0,98
3	Витрати на оплату праці	0,10	1,04	0,03	0,94	-1,01
4	Відрахування на соціальні заходи	0,04	0,31	0,01	0,27	-0,30

Проведені в таблиці розрахунки показників говорять про різкі зміни у виробництві окремих видів продукції та її собівартості, що унеможливлює розглянути показники в динаміці.

Додатково розрахуємо рівень товарності цих культур. Показники товарності, які характеризують рівень товарності окремих видів сільськогосподарської продукції (зерно, картопля, молоко та ін.), а також кожної галузі та підприємства в цілому визначаються як відсоткове відношення товарної продукції до валової.

При обчисленні цих показників товарності по окремих видах продукції використовують обсяги валової і товарної продукції в натуральному виразі (ц, т, шт.), тобто показники валового збору та обсяги реалізації того чи іншого продукту. По продукції рослинництва рівень товарності обчислюється як відношення обсягу товарної продукції окремої культури до її посівної площі.[18, ст. 356]

(2.6)

2008 рік:

Озима пшениця:

Кукурудза на зерно:

2009 рік:

Озима пшениця:

Кукурудза на зерно:

2010 рік:

Озима пшениця:

Кукурудза на зерно:

Складається враження, що підприємство розробло якісь стратегічні плани щодо виробництва і реалізації продукції рослинництва. Тому що витрати на 1 гривню виручки не повинні бути 1,39 грн. або 0,35 грн., а 0,80-0,85 грн. на 1 гривню виручки.

Отже надпланове зростання собівартості продукції на підприємстві склалось під впливом позитивних інегативних факторів.