Себестоимость продаж

Здесь отражают расходы по обычным видам деятельности, тем, выручка от которых отражена по строке 2110 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовле­ние и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 2120 нужно показать сумму, списанную за 3 месяца текущего года в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») с кредита счетов:

• 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - для производственных предприятий, выпускающих продукцию;

• 20 «Основное производство» - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

• 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» - для торговых организаций.

Валовая прибыль (убыток)

По строке 2100 Отчета по­казывается валовая прибыль предприятия, равная разнице ме­жду выручкой и себестоимостью.

Коммерческие расходы

По строке 2210 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

• включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Сумма, которая указывается в строке 2210, равна дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу".

Управленческие расходы

По строке 2220 приводятся общехозяйственные расходы организации:

• заработная плата управленческого персонала;

• затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• расходы на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.

Управленческие расходы можно списывать на себестоимость теми же способами, что и коммерческие - распределять между реализованной и нереализованной продукцией или полностью включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Сумма, которая указывается по строке 040, равна дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Строку 2220 заполняют лишь те организа­ции, которые выбрали первый способ списания общехозяйствен­ных расходов.

Прибыль (убыток) от продаж

По строке 2200 Отчета ор­ганизации показывают финансовый результат от продажи про­дукции (товаров, работ, услуг). Это разница между суммой выручки, отраженной по строке 2110, и затратами органи­зации, которые указаны по строкам 2120, 2210 и 2220.

Проценты к получению

По строке 2320 отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

• от других организаций за предоставленные им займы.

Сумма, которая указывается в строке 2320, берется из кредитового оборота по субсчету "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Проценты к уплате

По строке 2330 записывается суммы процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, а также кредитам и займам. Сумма, которая указывается по этой строке берется из дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие доходы

По строке 2340 показываются прочие доходы, не вошедшие в предыдущие группы. - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы

По строке 2350 указываются прочие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

Примечание:

С 01.01.2009 создание оценочных резервов рассматривается как изменение в оценочных значениях в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- сумма уценки финансовых вложений;

- убыток от обесценения НМА;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке 2300 Отчета от­ражают финансовый результат деятельности организации за от­четный период, то есть прибыль (убыток) до налогообложения. Он рассчитывается следующим образом: строка 2200 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2340 - строка 2350.