3. Методические указания к заполнению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетно­сти, источник информации о деятельности и финансовом состоянии пред­приятия. Правильно составленный ба­ланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, при­влечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке, так как анализ кредитоспособности предприятия банки проводят также с использованием формы № 1.

3.1. Актив баланса

3.1.1. Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы

Нематериальными считают активы, которые не имеют матери­ально-вещественной структуры. Другими словами, их нельзя потро­гать. Кроме того, такие активы должны использоваться в производ­стве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000. Это:

1) Исключительные права на объекты интеллектуальной соб­ственности, в частности:

- исключительное право на изобретение, промышленный об­разец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данных;

- имущественное право на топологию интегральной схемы;

- исключительное право на товарный знак, знак обслужива­ния, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право на селекционные достижения.

2) Организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица. Это, например, оплата консультационных, юридических услуг, расходы по нотариальному заверению копий учредительных доку­ментов, расходы на изготовление печатей и другие затраты, понесенные до государственной регистра­ции организации и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

3) Деловая репутация организации.

Это положительная разница между покупной ценой организа­ции как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтер­скому балансу всех ее активов и обязательств.

Организация должна иметь необходимые документы, подтвер­ждающие ее исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки исключительных прав и др.).

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость не­материальных активов равную разнице между первоначальной стоимостью нематериальных ак­тивов и суммой начисленной амортизации.

В свою очередь амортизацию по нематериальным активам на­числяют пропорционально объему продукции, способом уменьша­емого остатка или линейным методом (п. 15 ПБУ 14/2000), определив сначала срок полезного использования актива. Согласно п. 17 ПБУ 14/2000, этот срок равен време­ни действия патента, свидетельства или же времени, за которое предполагается получать доход от данного нематериального акти­ва.

Если срок полезного использования нематериального актива определить нельзя, он принимается равным 20 годам.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлены два способа, которыми амортизационные отчисления можно отражать в учете:

- накопление амортизации на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация немате­риальных активов» и указать результат в балансе.

Основные средства

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд.

В п.5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам отно­сятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислитель­ная техника и инструменты, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажде­ния, внутрихозяйственные дороги и т. п.

В состав основных средств также входят капитальные вложе­ния в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на корен­ное улучшение почв.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать его срок полезного использования. В бухгалтерском учете этот срок можно определить самостоятельно, учитывая технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т. д. Срок службы основных средств можно определить также исходя из Классифи­кации основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Несмотря на то, что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухгалтерском учете.

Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, по объектам жилищного фонда внешнего благоустройства и др., а также по продуктив­ному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насажде­ниям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Вместо нее по этим объектам начисляется износ(в конце года). Сумму износа определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Особого внимания заслуживают и те активы, свойства кото­рых с течением времени не меняются, например, земельные уча­стки и объекты природопользования. По ним амортизацию так­же не начисляют. Не рассчитывают ее и по таким объектам основных средств, первоначальная стоимость которых не пре­вышает 20 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции. Стоимость таких «мало­ценных» активов можно сразу списывать на производственные затраты.

Остаточную стоимость собственных ос­новных средств организации показывают по строке 1130 Бухгалтерского баланса.

Доходные вложения в материальные ценности

В Бухгалтерском балан­се по строке 1140 приводят остаточную стоимость имущества, ко­торое предназначено для сдачи в аренду или прокат.

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относят ценные бумаги: долговые — векселя, облигации и долевые — акции. Кроме того, это вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, дебиторская за­долженность, которая была получена по уступке права требова­ния, и вклады по договору простого товарищества, а также бан­ковские депозиты. Так сказано в п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Сумму всех долгосрочных инвестиций организаций отражают по строке 1150 Бухгалтерского баланса.

Отложенные налоговые активы

Такие активы, начиная с 2003 года, требует отражать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Сумму отложенных налоговых активов организаций отражают по строке 1160 Бухгалтерского баланса.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. Вычитаемые разницы в свою очередь возникают, когда:

• сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете за отчет­ на период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогово­го учета;

• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

• переносится на будущее убыток, который уменьшит налого­облагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не опла­чены, и т. д.

Прочие внеоборотные активы

Средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» указывают по строке 1170 Бухгалтерского баланса.