Областное государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Смоленский промышленно экономический колледж»

Гуманитарный факультет

Комплексная курсовая работа

по дисциплине: Судебно-Бухгалтерская Экспертиза и Арбитражный процесс по теме :

«Привлечение бухгалтера в качестве эксперта по арбитражному делу».

Выполнила:

студентка группы 814-юс

Воробьёва Н.В.

Руководители:

преподаватели кафедры

правовых дисциплин

Авдеев А.О.

Живаткова Т.Ю.

Зав. кафедрой

правовых дисциплин

Мельник С.Ю.

Смоленск 2012г.

Оглавление:

Введение 3

Историческая справка 7

Библиография 12

Глава 1. Компетенция ,требования, права и обязанности эксперта- 16

бухгалтера

1.1. Компетенция, права и обязанности эксперта-бухгалтера

1.2 Требования к бухгалтерам-экспертам. 25

Глава 2. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы 29

2.1. Назначение и производство экспертизы в арбитражном процессе

2.2. Заключение эксперта-бухгалтера 35

Заключение 52

Список литературы 55

Приложение 58

Введение:

Актуальность данной темы обусловлена, прежде всего тем, что далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Кроме того, стремительно изменяющиеся рыночные отношения и вследствие этого одновременно возникающие новые – очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

Целью данной курсовой работы является : Рассмотрение и изучение бухгалтера – эксперта в арбитражном процессе.

Учитывая сказанное, в задачи представленной работы входит:

1. Определить компетенцию, права и обязанности бухгалтера – эксперта в арбитражном процессе.

2. Изучить основные требования к бухгалтеру – эксперту.

3. Рассмотреть проведение судебно – бухгалтерской экспертизы.

Судья, должностное лицо органа, ведущего административный процесс, не может быть специалистом во всех областях знаний. Для разрешения отдельных вопросов, требующих специальных познаний, привлекается эксперт. По некоторым категориям дел заключение эксперта является обязательным и основным доказательством, без которого не может быть вынесено решение .

Экспертом является не заинтересованное в исходе дела об административном правонарушении лицо, обладающее специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности, которому судьей, должностным лицом органа, ведущего административный процесс, поручено производство экспертизы .

Анализ положений КоАП позволяет сделать вывод, что одним из основных требований, предъявляемых к эксперту, является наличие компетентности, то есть он должен быть специалистом высокой квалификации, авторитетом в определенной области науки, техники, искусства, ремесла. Проверка компетентности эксперта является обязанностью субъекта административной юрисдикции.

Эффективность использования специальных познаний и технических средств находится в прямой зависимости не только от своевременного назначения эксперта на любой стадии производства по делу об административном правонарушении, полноты и конкретности сформулированных вопросов, но и от того, насколько умело и широко представлены в оценке обстоятельств административного правонарушения данные различных отраслей познания (экспертиза документов, почерковедческая экспертиза, экспертиза нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов, экспертиза металлов и сплавов, экспертиза полимерных материалов и изделий из них, экспертиза наркотических средств и сильнодействующих веществ, экспертиза парфюмерных и косметических средств, экспертиза пищевых продуктов и напитков, пожарно-техническая экспертиза, электротехническая экспертиза, автотехническая экспертиза, строительно-техническая экспертиза, почвоведческая экспертиза, экологическая экспертиза, товароведческая экспертиза и др.), а также от правильно выбранного эксперта, определения времени производства экспертизы, тщательности и полноты подготовки объектов и материалов, подлежащих исследованию .

При проведении экспертизы эксперт должен использовать только свои специальные познания в определенной сфере деятельности, не проявляя никакой заинтересованности на стороне лица, в отношении которого ведется административный процесс, или органа, ведущего административный процесс .

Экспертиза помимо специалистов судебно-экспертных учреждений может быть проведена другими лицами, обладающими необходимыми знаниями, с их согласия .

В данном случае это может быть любое физическое лицо, обладающее специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности, необходимыми для дачи заключения по поставленным перед ним вопросам.

При поручении производства экспертизы индивидуальному предпринимателю, имеющему лицензию, а также иным физическим лицам, обладающим специальными познаниями, судья, должностное лицо органа, ведущего административный процесс, самостоятельно удостоверяются в компетентности эксперта, которая может быть подтверждена наличием у него соответствующего образования, стажа работы и др.

Эксперт, в отличие от специалиста, имеет дело с уже собранными доказательствами, в результате изучения которых получает новые фактические данные, ранее неизвестные субъекту административной юрисдикции. Ходатайство о предоставлении дополнительных материалов эксперт может заявлять как в момент объявления определения о назначении экспертизы, так и в ходе ее производства. Необходимо, чтобы в своем ходатайстве эксперт указал, какие именно и для производства каких исследований ему нужны дополнительные материалы. При отказе в удовлетворении ходатайства эксперт должен продолжать исследование, а при невозможности дать заключение - сообщить об этом. Сообщение судье или должностному лицу органа, ведущего административный процесс и вынесшего определение о назначении экспертизы, о невозможности дать заключение должно содержать доводы и сведения, обосновывающие позицию эксперта .

Одним из основных принципов осуществления судебно-экспертной деятельности является принцип независимости эксперта. Только посредством реализации на практике указанного принципа можно обеспечить вынесение объективного заключения и способствовать достижению основной цели судебно-экспертной деятельности - оказания содействия правосудию.

Историческая справка:

Во Франции функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране, - Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам. Основная разница между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. При этом по меньшей мере один комиссар должен быть назначен по каждому обществу, а в акционерных обществах, обязанных публиковать свою консолидированную отчетность, их должно быть не менее двух. Комиссары по счетам осуществляют наиболее ответственные проверки - проверки финансовой отчетности акционерных обществ - и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и обоснованность записями на бухгалтерских счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам довольно жестко регламентируется ордонансом от 19 сентября 1945 г.

Профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами. Эксперты-бухгалтеры приглашаются акционерными обществами не только для проверок состояния учета, но и для его налаживания, разработки индивидуальных планов счетов для конкретных предприятий, основываясь на Всеобщем плане счетов, для оказания помощи в ведении текущего' счета. Эксперты-бухгалтеры проверяют состояние системы контроля и выявляют, насколько он обеспечивает достоверность учетных и отчетных данных. Но поскольку налаживанием системы внутреннего контроля все чаще начинают заниматься специализированные организации (например, центры по менеджмент или же собственные подразделения внутреннего контроля, то в работе экспертов-бухгалтеров происходит перенос центра тяжести в область текущего консультирования, причем не только по учету, но и по менеджменту и правовым вопросам.

Эксперты-бухгалтеры могут выполнять также функции комиссаров по счетам, но при условии, если проверка и удостоверение финансовой отчетности происходит не в той фирме, которой эксперт-бухгалтер оказывал консультационные услуги и где он занимался постановкой и совершенствованием учета.

Как и в других странах с рыночной экономикой, развитие аудита во Франции привело к диверсификации аудиторской профессии: из среды аудиторов, по традиции называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по правовому, налоговому консультированию, а также по вопросам организации управления предприятием - по менедж­менту.

Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров объединяет аудиторские учреждения и отдельных аудиторов на национальном и региональном уровнях. Она официально представляет все аудиторские организации, функционирующие во Франции, в отношениях с подобными международными организациями, в том числе с Европейским союзом экспертов по учету, экономике и финансам, в котором участвуют только страны Западной Европы.

Научную, методологическую и организационную работу в области аудиторского дела ведет Французский институт экспертов-бухгалтеров с резиденцией в Париже. Институт издает журнал "Экономи э контабили-тэ", освещающий проблемы учета, ревизии и аудита.

Однако следует подчеркнуть, что на постановку учета во Франции решающее, пожалуй, влияние оказывает Национальный Совет по учету, являющийся консультативным органом при министре экономики и финансов. Строго говоря, этот совет не является государственным учреждением, так как большинство из его 80 членов не представляет какие-либо правительственные органы, а состоит из экспертов-бухгалтеров, комиссаров по счетам, главных бухгалтеров предприятий и т.д.

Степень вмешательства государства в организацию и регламентацию аудиторской деятельности в разных странах колеблется в самом широком диапазоне: от полного неучастия (например, в Великобритании) до весьма жесткого контроля и управления (в Германии, Италии и Франции). В последних государство осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью. В частности, в Германии право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - " контролерами экономики", "присяжными контроле-рами бухгалтерских книг", - а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами. Аудиторы и аудиторские организации получают свои полномочия от властей земель ФРГ. Основным условием для этого является сдача соответствующих квалификационных экзаменов перед комиссиями, назначенными земельными правительственными ор­ганами.

В конце января 1992 г. в Италии принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут только те лица, которые сдали экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции.

Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгалтерском образовании при наличии не менее трех лет практического стажа.

В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство руководителей зарегистрированных аудиторских фирм должно пройти также персональную регистрацию.

Кстати, в Италии, как и во Франции, аудиторы делятся на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые "доттори коммерчиалисти", а постановкой бухгалтерского учета и текущим консультированием по учетным вопросам занимаются так называемые "раджионьери". Таким образом, в Италии также прослеживается деление аудиторов на "комиссаров по счетам" и "экспертов-бухгалтеров".

Вследствие разных требований к аудиторской профессии и наличия различных категорий аудиторов возникли проблемы выработки единого подхода к формированию аудиторских кадров в масштабах Единого рынка.

Совет Европейских Сообществ издал ряд директив, направленных на унификацию бухгалтерского учета, отчетности и аудиторского дела в странах - членах ЕС. Среди них следует в первую очередь упомянуть восьмую директиву. Изданная 10 апреля 1984 г. восьмая директива ставит своей задачей гармонизацию аудиторской деятельности в рамках Европейских Сообществ, имея в виду единые требования к уровню квалификации бухгалтеров-аудиторов с тем, чтобы их дипломы имели одинаковую силу для любой из стран, подписавшихся под директивой. Законодательство стран Общего рынка, касающееся аудиторской деятельности, отныне должно опираться на положения восьмой директивы. Правда, будущий бухгалтер-аудитор должен сдать квалификационные

экзамены перед комиссией, назначенной правительственными органами или соответствующей профессиональной аудиторской организацией.

Английский журнал "Эккаунтэнси" (№ 7 за 1992 г.) сообщил, что Европейский суд своим решением подтвердил право некоего немецкого аудитора заниматься своей профессиональной деятельностью также в Люксембурге, несмотря на то, что люксембургские законы требуют, чтобы аудитор имел в данной стране свою постоянную фирму.

Суд недвусмысленно указал, что если у кого-то есть право работать в качестве аудитора в своей собственной стране, входящей в Общий рынок, то это право принадлежит ему также в других странах ЕС. Таким образом подтверждены права, выраженные уже в 1957 г. в Римском договоре, основавшем Европейское Экономическое Сообщество, т. е. взаимное признание дипломов и аттестатов об образовании, взаимное признание фирм и прав оказывать услуга за границей.

Наряду с положительными последствиями, которые приведут к общему повышению уровня оказываемых аудиторских услуг во всех странах ЕС в результате неизбежно обострившейся конкуренции между аудиторскими фирмами и отдельными частнопрактикующими аудиторами, это может вызвать общее понижение расценок за услуги, которые в отдельных странах резко отличаются друг от друга - от 248 ЭКЮ за один час в Великобритании до 157 экю в Голландии. Таким образом, сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

Библиография:

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

4. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ).

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).

6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (УПК РФ).

7. Гражданский процессуальный кодекс (ГПК РФ).

8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (АПК РФ).

9. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

10. Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ).

11. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».

12. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

13. Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

14. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

15. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».

16. Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».

17. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

18. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

19. Постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений».

20. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

21. Квалификационный справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37).

22. Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"».

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

24. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

25. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98».

26. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

27. Приказ Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717 «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)».

28. Приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

29. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01».

30. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

31. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02».

32. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

33. Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

34. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)».