Бухгалтерський облік кредитних операцій в банках україни
1.Загальні принципи та особливості бухгалтерського обліку кредитних операцій.
2.Облік операцій за овердрафтом.
3.Облік репо.
4.Облік факторингових операцій.
5. Облік формування та використання резерву під кредитні операції
Кредитування – це найважливіший вид активних банківських операцій. Це найбільш прибуткові операції банків, але й найбільш ризиковані (через наявність проблемних кредитів).
Згідно ЗУ «Про банки та банківську діяльність» існують наступні напрямки кредитування:
Міжбанківське кредитування (1 клас рахунків АП). Такі кредити стосуються кредитів, одержаних від НБУ (13 розділ Плану рах.), кредитів, наданих ін. банкам (розд 15 Плану рах.), кредитів, отриманих від інших банків (розд 16 плану рах.).
Кредитування фізичних та юридичних осіб та отримання кредитів від міжнародних та фінансових операцій (2 клас рахунків АП). До даного напряму відносяться кредити, що надані СГ (розд 20), органам державної влади (21 розд), фіз. особам (22 розд.), отримані від міжнародних та інших фін. організацій (27 розд.).
Операції з надання кредиту розпочинаються з оформлення кредитної справи позичальника. Кредити надаються тільки за погодженням кредитного комітету банку. Для даних цілей позичальник подає повний пакет документів: заяву, обґрунтування необхідності в кредиті, баланс за рік і на останню дату звітного періоду, аудиторський висновок.
Бухгалтерія розпочинає займатися даною операцією вже після укладення кредитної угоди, коли до неї надходить рішення кредитного комітету
У процесі кредитування банк вимагає поряд з поверненням одержаної позики ще й сплату процентних доходів за користування нею. Кредитна операція – це продаж на певний час грошових коштів за певну винагороду. За рахунок процентних доходів банки покривають свої витрати й одержують прибутки. (Правила бух. обліку процентних доходів і витрат).
Кредит починає своє існування з моменту взяття банком на себе безвідкличного зобов’язання з кредитування клієнта.
Процедура обліку операцій з кредитами включає в себе:
-1. Якщо дата операції кредитування (укладення контракту) і дата переказу коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між ними, то операції, пов’язані з виникненням зобов’язання банку надати кредит позичальнику або пов’язані з забезпеченням кредиту відображаються за позабалансовим обліком, який виконується на дату підписання кредитної угоди.
Дт 9129 «інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»
Кт 9900 «конррахунок»
Отже, на позабалансовому обліку фіксуються майбутні активні операції. Якщо ж дата укладання угоди і переказу коштів позичальнику співпадають, то потреби в фіксації зобов’язань банку по наданню кредитів на позабалансовому обліку немає.
-2. облік операцій, пов’язаних безпосередньо з відкриттям кредитної лінії позичальнику (зобов’язання банка з кредитування або ж бронювання кредитних ресурсів банком під позичальника) на підставі кредитної угоди.
Схема відображення кредитних операцій в обліку наступна:
Видача кредиту
(Н-пр група 206 «Кредити в поточну діяльність, що надані СГ»)
Дт 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані СГ »
Кт 2600 «Кошти на вимогу СГ»
Нарахування доходів (наприкінці кожного місяця)
А) Дт 2068 «Нараховані доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Кт 6026 «Процентні доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Б) Може бути ситуація з надання кредиту з одночасним утриманням комісії та / або % авансом, тоді проведення будуть наступні:
Дт 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані СГ »
Кт 2066 «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
таким чином зникає потреба в відображенні нарахованих доходів. В подальшому банк щомісяця буде амортизувати дисконт, визнаючи відповідні доходи, а саме:
Дт 2066 «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Кт 6026 «Процентні доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Записи за рахунками неамортизованого дисконту за кредитними операціями, які виділено в кожній групі рахунків з останньою цифрою 6. Дані рахунки передбачено для обліку комісій чи авансом одержаних процентних доходів, що одночасно відбувається з видачею кредиту. Поряд з цим сума неамортизованого дисконту списується протягом періоду дії кредитної угоди на визначені доходи.
В) інші випадки одержання наперед доходів або ж сплати витрат на умовах авансування передбачають використання рахунків 3600 «Доходи майбутніх періодів» та 3500 «Витрати майбутніх періодів». Згідно методу обліку нарахування та відповідності нараховані доходи і витрати мають відображатись в тому періоді, до якого вони відносяться. Тому частина доходів майбутніх періодів в кінці кожного місяця амортизуватиметься на певну суму. Облікові записи наступні:
Наперед отримані доходи
Дт 2600 «Кошти на вимогу СГ» Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів»
Частина доходу замортизована у відповідному звітному місяці
Дт 3600 Кт 6026 «процентні доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Відповідно і по витратах. (Дт 7016 Кт 3500 )
Визнання нарахованих доходів простроченими
Дт 2069 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Кт 2068 «Нараховані доходи за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Віднесення кредиту на прострочену заборгованість (визначається в обліку наступного дня після несплати позичальником суми кредиту або її частини в строк, обумовлений угодою)
Дт 2067 «Прострочена з-сть за кредитами в поточну д-сть, що надані СГ»
Кт 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані СГ»
Сплата кредиту та нарахованих % клієнтом
А) своєчасна сплата (згідно кредитної угоди)
Процентів Дт 2600 Кт 2068
Кредиту Дт 2600 Кт 2062
Б) сплата простроченої з-сті
Процентів Дт 2600 Кт 2069
Кредиту Дт 2600 Кт 2067
Визнання простроченої заборгованості сумнівною відбувається в аналітичному обліку за умови прострочки платежу, який числиться як прострочений понад 30 днів, або ж за умови значного погіршення фінансового стану позичальника.
Якщо позичальник не сплачує визнану сумнівну заборгованість – вона визнається безнадійною, тобто списується за рахунок створеного резерву та обліковуватиметься на позабалансовому обліку.
Всі умови нарахування доходів/витрат (дата нарахування, строк сплати, метод визначення умовної кількості днів (фак./факт, фак./360, 30/360), неустойки в разі порушення строків сплати і ін.) обумовлюються в договорі між банком та позичальником та нормативно-правовою базою.
Процентна ставка визначається кредитним підрозділом банку, який визначає її в залежності від розміру плати за кредитні ресурси, характеру надання кредиту, строку повернення. % - на ставка повинна перекрити витрати банку на залучення коштів, потрібних для надання кредитів а також забезпечити дохід банку від проведення даних операцій.
Для кожного позичальника в банку щодо сум нарахованих відсотків оформляється меморіальний ордер, а безпосередньо з кредитних рахунків клієнти отримують виписки. В свою чергу кредит може бути пролонгований, якщо клієнт подає банку документовані обґрунтування в продовження строку дії кредиту. Пролонгація може бути звичайна і проблемна. За умови останньої банк в облікових записах має відобразити заборгованість даного позичальника простроченою з ефектом сумнівності (аналіт. облік).
Окрім того банки можуть також виступати в якості позичальників. В такому разі вони будуть відображати в обліку процентні витрати за кредитами, Н-пр:
Нараховані витрати за короткостроковими кредитами, що одержані банком від ін. банку
Дт 7016 «процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостр. кредитами, що отримані від ін.. банків»
Кт 1628 «нараховані витрати за кредитами, що отримані від ін.. банків »
Окрім відсотків за кредит банки можуть одержувати комісії, які можуть бути непроцентного характеру та прирівняні до процентних.
Процентні
- комісії за позабалансовими кредитними операціями, що відстежують факт прийняття банко кредитних ризиків (різні види гарантій, наданих банком своїм клієнтам)
- комісії за взяті зобов’язання з фінансування (комісії за право користування овердрафтом, за підтвердження акредитивів)
Непроцентні, які визнаються як доходи
Комісії за одноразові послуги (за посередництво на фінансовому ринку)
Комісії за послуги, що надаються протягом певного часу. (за надання консультацій, послуги за річними або безстроковими контрактами). Доходи обліковуються за принципом нарахування в міру реалізації контракту в частині поточного звітного періоду.
Комісії за позабалансовими кредитними операціями, що є комісіями за послуги і визнаються як дохід після виконання послуги
Для обліку комісійних доходів передбачено рахунки
6110 «комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнті»
6101 «комісійні доходи від кредитного обслуговування банків»
6111 «комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів»
7101«комісійні витрати на кредитне обслуговування»
Утримування комісійних проводиться:
Безпосередньо списанням з поточного рахунка позичальника
Дт 2600
Кт комісійні рахунки
Найбільш частіше банки утримують комісію з суми кредита
Дт кредитний рахунок позичальника
Кт комісійні доходи
За умови повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитним боргом протягом строку позовної давності
в поточному році
Дт грошових коштів, рахунків клієнтів
Кт рахунків відрахувань в резерви
7701 «відрахування в резерви під заборгованість інших банків»
7702 «відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»
7720 «відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
в наступні роки
Дт грошових коштів, рахунків клієнтів
Кт рахунків для обліку повернення раніше списаної з-сті – доходи
6711 «повернення раніше списаної безнадійної з-сті інших банків»
6712 «повернення раніше списаної безнадійної з-сті за кредитами, що надані клієнтам»
6717 «повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років »