1.7 Учёт резервов предстоящих расходов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ , утверждённого приказом Минфина России от 29 июня 1998г. №34н( в ред. От 18.09.2006г.№116н, от 26.03.2007 №26н), предприятия могут создавать на счёте 96 « Резервы предстоящих расходов « резервы на :

1) предстоящую оплату отпусков работникам;

2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) ремонт основных средств;

5) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий ;

7) предстоящие затраты по ремонту предметов , предназначенных для сдачи в аренду по договору;

8) гарантированный ремонт и гарантированное обслуживание.

Создание резервов отражают по дебету счетов 20, 23, 25,26,29,44 и кредиту счета 96.

Использование резерва отражается :

Дебет 96 Кредит 70,69,60

Для равномерного отражения издержек производства эти расходы включают в затраты в сметно- нормативном порядке и учитывают на счёте 96.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчётного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет и резерв на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

ООО» Мода» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учётной политике за 20011год , оно создало резерв на оплату отпусков работникам. На 1 января 2011года остаток на счёте 96 « Резервы предстоящих расходов»( субсчёт « Оплата предстоящих отпусков») составляет 16000руб.

Плановый объём затрат на отпускные в 2011года равен 282000руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объёма затрат на отпускные плюс 34% на отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение :

Таким образом, ежемесячно в резерв необходимо начислить

(282000руб. +282000руб.х (34%+1,4%)):12мес.=31819 руб.

№п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислен резерв за месяц	31819	20	96
2	Фактически отпускные за2011гпо ведомостям	283000	96	70
3	Произведены фактические отчисления во внебюджетные фонды и взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (283000руб.х(34%+1,4%))	100182	96	69

На 1 января 2012 года на счёте 96 остаток кредитовый составит

(31819 руб. х 12мес.)- 283000руб.- 100182руб.+16000руб.=14646руб.

1.8 Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производство , обеспечивая его водой , электроэнергией , паром и т.п.

К вспомогательным производствам относят:

1) энергетические;

2) транспортные хозяйства;

3) ремонтно- механические;

4) ремонтно- строительные мастерские ;

5) компрессорный цех;

6) инструментальный;

7) холодильный цех.

Учёт затрат вспомогательных производств ведут на активном счёте 23 « Вспомогательные производства»

В дебет счёта 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчётных счетов в корреспонденции:

Дебет 23 Кредит 10,70,02,69,96,25,26 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потреблённых услуг в соответствующих единицах измерения (1кВТ/ч, электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1000м³сжатого воздуха , 1м³воды, 1т перевозок или 1ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции :

Дебет