Вопрос 5. Учет сумм резервируемых на предстоящую оплату очередных отпусков

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляются неравномерно. Поэтому, для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Создание и использование резерва на оплату отпусков отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема счета 96:

Сальдо счета показывает размер созданного резерва на оплату отпусков на начало и конец месяца.

По кредиту счета отражается создание резерва на оплату отпусков.

По дебету счета – использование резерва при начислении заработной платы за отпуск.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26 …, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96.

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва, составляют бухгалтерскую проводку: Дебет 96 Кредит 70.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

Сумма отчислений в резерв для оплаты отпусков определяется следующим образом:

Плановая сумма отпускных

% отчислений в резерв на оплату отпусков = -------------------------------------------------- * 100

Плановый годовой фонд оплаты труда

Сумма отчислений в резерв за месяц = фактически начисленная заработная плата по категориям рабочих х % / 100%

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс проводкой Дебет 70 Кредит 50.

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм Дебет 96 или счетов производственных затрат (если резерв не создан) Кредит 70.

В конце года проводится инвентаризация остатка по счету 96 (по остатку резерва отпускных). Отдел кадров в конце года дает сведения о количестве не использованных дней отпуска за календарный год.

Среднедневная оплата труда умноженное на количество дней неиспользованного отпуска – этой сумме должно равняться сальдо конечное по счету 96 на конец года.

На сумму отклонений делается проводка:

- увеличение финансового результата Дебет 96 Кредит 91

- или методом «Красное сторно» - (Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96).

Для расчета заработной платы за отпуск определяется средний заработок.

Средний заработок рассчитывается одинаково для расчета отпускных, для оплаты времени командировок, перевода на другую работу, медосмотров, постоев и т.д.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст.139) для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Отпуск предоставляется на 28 календарных дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется также за 12 месяцев и делится на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если расчетный период отработан не полностью (были больничные, командировки, отпуск и т.д.), то средний заработок определяется исходя из количества отработанных дней по формуле:

1. Количество отработанных дней определяется так:

К = 29,4 х М + (29,4 / Кдн1 х Котр1 + 29,4 / Кдн2 х Котр2 …), где:

К – количество календарных дней;

М – количество полностью отработанных месяцев;

Кдн1 – количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1 - к количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

2. Сумма отпускных рассчитывается по формуле:

О = ЗП / К х Д, где:

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

К – количество календарных дней;

Д – календарные дни отпуска.

Пример 6.

Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12000 руб. в месяц. С 14 января 2011 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период 2010 год.

При этом в период с 9 по 22 июля 2010 года он был в отпуске, на отработанное время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев отработаны полностью.

Требуется: определить размер заработной платы за отпуск.

Решение:

Пример 7.

Работнику ООО «Сервис» Алымову Г.А. установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 05 февраля 2011 года он уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период 2010 год.

При этом в период с 1 по 28 июня 2010 года он был в отпуске, с 6 сентября по 12 сентября у Алымова лист нетрудоспособности. Остальные 10 месяцев отработаны полностью.

Требуется: определить размер заработной платы за отпуск.

Решение:

Пример 8.

Плановый годовой фонд оплаты труда 12000000 руб.

Плановая сумма отпускных 1200000 руб.

Требуется определить размер отчислений в резерв на оплату отпускных, произвести необходимые расчеты, составить проводки.

Хозяйственные операции за месяц

№ п/п	Содержание операций	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1	Начислена основная заработная плата: а) рабочим основного производства б) общехозяйственному персоналу	550000 240000
2	Начислены страховые взносы от оплаты труда за месяц: а) рабочим основного производства б) общехозяйственному персоналу
3	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков в размере от начисленной оплаты труда: а) рабочих основного производства б) общехозяйственному персоналу
4	Начислена заработная плата за отпуск бухгалтеру, если сумма заработной платы за 12 месяцев 267000 руб., отработано 345 дней; предоставляется дополнительный отпуск в количестве 2 дней.
5	Начислены отпускные рабочим основного производства за счет резерва на оплату отпусков	37400
6	Начислены страховые взносы от оплаты труда за отпуск: а) бухгалтера б) рабочих основного производства
7	Удержан НДФЛ из заработной платы за отпуск бухгалтера, если у него 2 детей, отпуск предоставляется в мае
8	Выдана заработная плата за отпуск бухгалтеру

9