Вопрос 4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждое предприятие является плательщиком страховых взносов, которые предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ;

- Фонд социального страхования РФ;

- Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Для исчисления страховых взносов расчетной базой признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для плательщиков применяются следующие ставки страховых взносов:

Расчетная база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	26%	2,9%	3,1%	2,0%	34%

Для учета расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (счет пассивный, основной, счета расчетов).

Схема счета 69:

Сальдо счета наличие кредиторский задолженности по социальному страхованию и обеспечению на начало месяца (конец месяца).

По кредиту счета отражается начисление страховых взносов от оплаты и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

По дебету счета отражается начисление пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет – 40% среднего заработка;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- оставшаяся часть суммы перечисляется фонду социального страхования;

- перечисление задолженности ПФРФ, ФОМС.

Чтобы определить сумму страховых взносов во внебюджетные фонды нужно = начисленную заработную плату по каждой категории работников умножить на 34% и разделить на 100%, полученный результат отнести в Дебет того же корреспондирующего счета, на который отнесена заработная плата: Дебет 20, 23., 25, 26… Кредит 69

Тогда начисление пособий по временной нетрудоспособности или по уходу за ребенком будет отражено в учете проводкой Дебет 69 Кредит 70.

Перечисление задолженности Дебет 69 Кредит 51.

Сальдо конечное может быть и по Дебету счета 69/1, если сумма начисленных пособий больше произведенных начислений.

При недостаточности начисленных средств Фонда социального страхования для пособий, составляется отчет об использовании ФСС, и организации перечисляют на расчетный счет недостающие денежные средства проводкой: Дебет 51 Кредит 69/1.

В соответствии с Федеральным законом (от 12.02.2001 г. №17) для страхования также установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу). Расчет отчислений и их учет ведется аналогично страховым взносам от оплаты труда.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование.

Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

За первые три дня пособие платится организацией, последующие за счет фонда социального страхования.

Пособие выплачивается за счет средств фонда социального страхования с первого дня в случаях:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Расчет среднего заработка работника производится за 2 года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе фиксированное число дней – 730.

Средний заработок за 2 года ограничивается суммой в 415000 руб. за каждый год.

С 2007 года заменено понятие «непрерывный трудовой» стаж на «общий трудовой (страховой)» стаж работы.

Оплата пособия производится в зависимости то продолжительности страхового стажа:

более 8 лет – 100% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

от полугода до 5 лет – 60% заработка;

до полугода – пособие выплачивается в размере не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Независимо от стажа работы пособие выплачивается в размере 100%:

• кормящим матерям;

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

• лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);

• по беременности и родам.

Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:

1. За каждый год подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2. Отдельно каждую сумму сравниваем с 415000, и берем в расчет суммы, не превышающие 415000 руб.

3. Суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от страхового стажа.

4. Умножаем среднедневной заработок, исчисленный в пункте 3, на количество дней нетрудоспособности.

5. Сравниваем с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную.

Алгоритм расчета пособия исходя из МРОТ:

1. Определяется средний дневной заработок из МРОТ. Для этого МРОТ х 24/730. В настоящее время получаем сумму 4330 х 24/730 = 142,36 руб.

2. Определяем сумму в выдаче путем умножения количества дней нетрудоспособности на средний дневной заработок.

Пример 4.

В марте 2011 года работник АО «Динамо» проболел 6 календарных дней. Общий заработок за 2010 год составил 210520 руб., за 2009 год – 208250 руб. Страховой стаж работника к началу болезни – 5 лет 4 месяца.

Требуется определить размер пособия по временной нетрудоспособности.

Решение:

Пример 5.

В марте 2011 работник проболел 10 календарных дней. Общий заработок за 2009 год предшествующий заболеванию 256890 руб., за 2010 год – 201365 руб. Страховой стаж работника к началу болезни – 8 лет 11 месяцев.

Требуется определить размер пособия по временной нетрудоспособности.

Решение: