Вопрос 2. Организация учета использования рабочего времени и оплаты труда персонала

По оплате труда заполняется большое количество документов, которые поступают в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота.

На повременщиков составляется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12).

Табель учета использования рабочего времени (форма №Т-12) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в данной организации (заполняется в условиях автоматизированной обработки данных). Табель заполняется мастером, бригадиром, табельщиком или любым работником по приказу руководителя.

На сдельщиков для учета сдельной оплаты труда заполняются наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ. Их заполняют на основании действующих норм и расценок, графика выполнения работ. Наряды и ведомости проверяют нормировщики.

Кроме этих документов могут заполняться сменные рапорты о выработке, маршрутные листы. Если допущен брак, то составляется акт или ведомость о браке. Если установлены простои – то заполняются листки о простое.

Часы сверхурочной работы оплачиваются по спискам мастеров. Если работник болел, то он должен представить в первый день после болезни лист о временной нетрудоспособности (больничный лист).

Все выше перечисленные документы подвергаются бухгалтерской обработке, а затем на основании их бухгалтер заполняет расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49), которая состоит из трех разделов: I - начислено, II - удержано, III- сумма к выдаче.

За первую половину месяца работнику выдается аванс по платежной ведомости (форма № Т-53).

Лицевые счета (форма № Т-54, № Т-54а) предназначены для записи необходимых сведений о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работы, количество детей и их возраст и др.); все виды начислений и удержаний из оплаты труда за каждый месяц в течение года. По истечении года сдаются в архив и являются учетными регистрами постоянного хранения (75 лет).

На основании расчетно-платежных ведомостей заполняются по каждому работнику налоговые карточки по учету доходов и налогов на доходы с физических лиц (заводятся на каждого работника ежегодно, в них даются все данные о работнике).

На основании расчетно-платежных ведомостей делается свод начисленной оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности – составляется разработочная таблица №5.

А для того, чтобы начисленную заработную плату отнести в дебет соответствующих счетов составляют разработочную таблицу №1 «Распределение оплаты труда».

Вопрос 3. Порядок и учет начислений средств на оплату труда. Удержания из заработной платы и их учет. Учет выплаты заработной платы

Заработная плата является элементом себестоимости продукции, поэтому важно не только правильно начислять заработную плату, но и верно относить ее на корреспондирующий счет затрат.

Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда и приравненным выплатам, а также по выплате доходов по акциям, учитывается на пассивном, основном счете расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Схема счета 70:

Сальдо счета показывает начисленную, но не выданную заработную плату на начало и конец месяца.

По кредиту счета отражается: начисление основной и дополнительной оплаты труда.

По дебету счета отражается удержания из заработной платы (НДФЛ, за брак, недостачу, алименты и т.д.), депонирование заработной платы, выплата заработной платы.

Синтетический учет начисленной заработной платы ведется:

- по кредиту счета 70 ведется в журнале – ордере №10, 10/1;

- по Дебету счетов 20, 23, 25 – в ведомости №12;

- по Дебету счетов 26, 44, 96 – в ведомости №15;

- по Дебету счета 28 – в ведомости №14.

Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, установленных законодательством и их можно разделить на две группы:

• обязательные удержания;

• удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относится:

-налог на доходы физических лиц: Дебет 70 Кредит 68;

-по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц: Дебет 70 Кредит 76.

Согласно НК РФ, чтобы удержать НДФЛ необходимо определить совокупный доход работника, вычесть необлагаемую базу (400 руб. на самого работника и 1000 рублей на каждого иждивенца) умножить на ставку налога 13% / 100 %.

Необлагаемая база для расчета принимается до достижения общей суммы дохода на работника в 40000 руб., на иждивенцев – в 280000 рублей.

Пример 1.

В апреле сотруднику бухгалтерии начислено за отработанное время 8900 руб., пособие по больничному листу 2100 руб., премия за отработанное время 3200 руб. Совокупный доход с начала года 42600 руб. У сотрудника двое детей (студент 19 лет и школьник 10 лет).

Требуется: определить налог на доходы физических лиц и сумму к выдаче.

Решение.

Пример 2.

В апреле рабочему основного цеха начислено за произведенную продукцию 5700 руб., за исправление брака 1200 руб., за ремонт 2400 руб., премия за месяц 1900 руб. Совокупный доход с начала года составил 26200 руб. У рабочего 1 ребенок 6 лет.

Требуется: определить налог на доходы физических лиц.

Все остальные удержания производятся по инициативе организации, например:

- за допущенный брак: Дебет 70 Кредит 28;

- за материальный ущерб: Дебет 70 Кредит 73/2;

- за полученную ссуду работникам предприятия, выданную за счет средств предприятия Дебет 70 Кредит 73/1;

- 1% в профсоюз: Дебет 70 Кредит 76.

Максимальный размер удержаний из заработной платы составляет не более 20% от оплаты труда, в редких случаях не более 50% (ТК РФ ст.).

Выплата заработной платы

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы (ТК РФ ст. 131).

Согласно статьи 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы»:

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Выплата заработной платы производится следующим образом:

- по чеку в банке получают сумму для выплаты заработной платы и приходуют ее в кассу по приходному кассовому ордеру: 202 группа

Дебет 50 Кредит 51;

- выплачивают по расчетно-платежной ведомости в течение 3-х дней и оформляют расходный кассовый ордер:

Дебет 70 Кредит 50.

Если заработная плата перечисляется на счета работников (зарплатные пластиковые карточки), то составляется проводки:

- Дебет 76 Кредит 51 – перечислена заработная плата на счета работников;

- Дебет 70 Кредит 76 – списана задолженность по заработной плате.

Депонирование заработной платы

Работники могут получить заработную плату в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

Если заработная плата по каким – то причинам работником не получена в течение 3 дней, то она депонируется: в расчетно-платежной ведомости в графе «Роспись» пишут «Депонирована», составляется реестр депонированной заработной платы в целом по предприятию и в книге учета депонированной заработной платы записывается ФИО работника, не получившего заработную плату.

Депонированная заработная плата отражается в учете записью: Дебет 70 Кредит 76/4, сдается из кассы на расчетный счет по объявлению на взнос наличными проводкой: Дебет 51 Кредит 50.

Невостребованная депонированная зарплата хранится на расчетном счете в банке в течение 3 лет. По истечении этого срока она относится на финансовый результат Дебет 76/4 Кредит 91.

Выплата депонированной зарплаты производится следующим образом:

- бухгалтерия по чеку получает ее в банке: Дебет 50 Кредит 51;

- и по расходному кассовому ордеру выплачивает: Дебет 76/4 Кредит 50.

При натуральной форме оплаты труда, когда выдача работникам производится готовой продукцией, делаются проводки:

- Дебет 70 Кредит 90/1 - на сумму выданной готовой продукции по ценам реализации, включая НДС;

- Дебет 90/2 Кредит 43 - на фактическую себестоимость готовой продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;

- Дебет 90/3 Кредит 68 – на сумму НДС.

Пример 3.

Требуется составить проводки по учету заработной платы, определить необходимые суммы.

Хозяйственные операции за месяц

№	Содержание операций	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата за месяц: А) Иванову М.А. – рабочему основного производства: - изготовил 60 деталей по сдельной расценке 250 руб. за деталь; - премия 20% с каждой детали; - за исправление брака 2300 руб.; - за работу в ночное время (20 деталей по 150 руб.)
	Б) рабочим основного производства	680000
	В) рабочим вспомогательного производства	324000
2	Удержан налог с доходов физических лиц:
	А) Иванова М.А. (совокупный доход с начала года 26700 руб., двое детей дошкольного возраста)
	Б) рабочих основного производства	47000
	В) рабочим вспомогательного производства	34000
3	Выдано за аванс за первую половину месяца:
	А) Иванову М.А.	13000
	Б) рабочим основного производства	300000
	В) вспомогательного производства	150000
4	Получено в банке по чеку для выплаты заработной платы за текущий месяц
5	Выдано по ведомости за март:
	А) Иванову М.А.
	Б) рабочих основного производства	333000
	В) рабочим вспомогательного производства	80000
6	Депонирована заработная плата
7	Внесена на расчетный счет из кассы по объявлению на взнос наличными депонированная заработная плата
8	Получено в апреле из банка для выплаты депонентам	53000
9	Выдана из кассы депонированная заработная плата	53000