Тема 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций помимо правильного понимания норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), требует рассмотрения этих норм в связи с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160 и Законом РФ от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Одни специалисты в области бухгалтерского учета видят проблему в том, что функции инвестора, застройщика и подрядчика могут выполняться одной или несколькими организациями.

Другие видят проблему в определении результатов подряда с возможностью его достоверной оценки.

1. Какова Ваша точка зрения? в чем состоят особенности учета капитальных вложений при подрядном и хозяйственном способах производства работ? Обоснуйте Вашу точку зрения.

Под долгосрочными инвестициями согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.

Инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", представляют собой капитальные вложения.

Субъектами инвестиционной деятельности согласно Закону N 39-ФЗ являются инвесторы, заказчики и подрядчики. Инвесторы финансируют капитальное строительство, заказчики осуществляют реализацию инвестиционных проектов, а подрядчики являются лицами, выполняющими работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Я считаю вполне оправданным тот факт, что субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, это, как мы видим, разрешено п. 6 ст. 4 Закона N 39-ФЗ.

Ведь если организация не имеет возможности осуществить строительство объекта основных средств хозяйственным способом, для реализации инвестиционного проекта привлекаются специализированные организации-заказчики и подрядчики.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете "Капитальные вложения" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

2. Решите задачу:

Исходные данные:

Предприятие закупило оборудование на сумму 48 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование поступило, из него требует монтажа оборудование на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС).

Оборудование передано в монтаж, начислена заработная плата работникам за монтаж 1 тыс. руб.

Оборудование принято на баланс, через месяц начислен износ в сумме 1 тыс. руб.

Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям:

№п/п	Операция	Сумма	Дебет	Кредит
1	Оплачено поставщику	48000	60	51
2	Поступило оборудование, требующее монтажа	22677,97	07	60
3	Сумма НДС по поступившему оборудованию	7322,03	19	60
4	Оборудование передано в монтаж	30000	08	07
5	Начислена заработная плата работникам за монтаж	1000	07	70
6	Начислен единый социальный налог (35,6%)	356,00	07	69
7	Поступило оборудование, не требующее монтажа	15254,24	08	60
8	Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию	2745,76	19	60
9	Введены в эксплуатацию основные средства	48000	01	08
10	Списан НДС на расчеты с бюджетом	10067,79	68	19
11	Начислен износ	1000	20	02
3. В Журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация объектов ОС, используемых при осуществлении строительства хозяйственным способом	23	02
2	Отражена передача оборудования в монтаж	08	60
3	Списана стоимость материалов, использованных заказчиком-застройщиком
4	Акцептован счет подрядной строительной организации
5	Учтены проценты за пользование долгосрочным банковским кредитом
6	Объекты незавершенного строительства внесены в качестве вклада в уставный капитал
7	Объекты основных средств внесены в качестве вклада в уставный капитал (две проводки)
8	Оприходованы объекты основных средств в счет целевого финансирования
9	Отнесены суммы отчислений в резервы, создаваемые в организации в соответствии с учетной политикой
10	На увеличение капитальных вложений отнесена стоимость имущества, полученного безвозмездно
11	Введены в эксплуатацию основные средства
12	Оприходовано имущество, приобретенное для передачи в лизинг
13	Списана стоимость реализуемых объемов незавершенного строительства
14	Выявлена недостача или порча объектов незавершенного строительства
15	Списана стоимость объектов незавершенного строительства, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств