CД.14

1.СД.14 Общая х-ка нал проверки Общая роль налогового контроля – необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого дохода в бюджет и соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством, ФЛ, ЮЛ

По субъектам налогового контроля выделяется: контроль финансовых органов, контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителями или ревизорами организаций-налогоплательщиков.

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогов и объектов налогообложения, качеством налоговых проверок снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогов на действия налоговых органов, сокращения времени на проведение налогового контроля.

Объектом налогового контроля являются налоговые отношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения, т.е. Ю.Л. и Ф.Л., которые в свою очередь представляют из себя объект налогового контроля. В роли субъекта налогового контроля выступает ФНС. Взаимодействие м/у субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, использованные для выработки управленческих решений. Обратная связь определяет качество проведения налогового контроля сигнализирует о степени его воздействия на объект.

Выбор метода контроля зависит от ряда факторов, общего состояния контрольной работы в регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов конкретных налогоплательщиков с бюджетом, результатов предыдущих проверок и др.

Ранее сотрудники ФНС проверяли, насколько налоговые платежи компании соответствуют ее доходам. Теперь в их арсенале появилось больше возможностей исследовать работу фирмы.

Основные аналитические методы, которые сегодня применяют сотрудники ФНС при исследовании благонадежности компаний:

Первый из них называется «Математическая модель». Применяя этот метод, инспекторы анализируют:

виды деятельности компании;

суммы оборотов по ее банковским счетам;

состав филиальной и торговой сети;

штат сотрудников;

размер производственных или торговых площадей;

признаки холдинга у фирмы;

структуру бухгалтерского баланса;

операции с наличными деньгами;

активы предприятия;

взаимоотношения фирмы с контрагентами и обслуживающими организациями.

Второй метод называется «Налоговый портрет». Инспекторов, которые используют его, интересует прежде всего следующее:

суммы, виды уплачиваемых организацией налогов и регулярность расчетов с бюджетом;

пыталась ли фирма возместить налог из бюджета, подавала ли заявления на возврат ранее уплаченных сумм;

уровень официальных зарплат сотрудников;

результаты налоговых проверок компании.

Третий метод – «Юридический портрет». Контролеры тщательно выяснят и проанализируют следующую информацию:

где находится фирма;

есть ли у нее необходимые разрешительные бумаги;

в порядке ли уставные документы компании.

Наконец, инспекторы могут сравнивать данные, полученные с помощью первого и второго методов и проверять их на соответствие показателям фирм, которые занимаются аналогичной деятельностью.

Докладчик описал и другие методы работы контролеров. Например, они могут негласно запрашивать информацию из милиции. И конечно же, никуда не исчезли разные виды проверок и такие крайние меры, как замораживание банковских счетов компаний и силовые действия против них (обыски, выемка документов и т. п.).

В зависимости от источников данных налоговый контроль может быть документальным и фактическим.

Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Фактический налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др. Документальный и фактический налоговый контроль тесно связаны между собой.

Документальная проверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе.

Выборочный метод - это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях.

2.СД.14. Налог проверка. Планирование НП. Оформление р-тов.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4. Обоснованность выбора объектов проверки.

Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

1.анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

2.анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

3.анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

4.анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Одним из основных критериев отбора налогоплательщиков для плановой проверки является налоговая нагрузка. Так, налоговиками принимаются во внимание:

- уровень роста налогов, если он неадекватен уровню роста валовых доходов;

- уровень уплаты налогов, если он неадекватен уровню уплаты налогов по соответствующей отрасли;

- уровень налоговой отдачи менее 1%, если средний уровень налоговой отдачи по отрасли превышает 1%. Именно в этом пункте произошло изменение. Теперь уровень налоговой отдачи (нагрузки) рассчитывается как по налогу на прибыль, так и по НДС. Для НДС данный показатель исчисляется как отношение суммы показателей, отраженных по стр. 20 декларации, к сумме показателей, отраженных по стр. 5 (объем поставки), за последние 6 месяцев. Похоже, ни один экспортер отныне не впишется в установленный уровень налоговой отдачи по НДС.

Другие “плохие” признаки, увеличивающие вероятность попадания в квартальный план-график:

- предприятие проводило сомнительные или значительные финансово-хозяйственные операции;

- заявленные к возмещению суммы НДС за предыдущий год превышают 1,2 млн грн;

- разово задекларирована сумма НДС к возмещению более 100 тыс. грн (между прочим, это является основанием для проведения внеплановой выездной проверки);

- задекларирован отрицательный объект обложения налогом на прибыль;

- сумма сомнительной (безнадежной) задолженности превышает 10% от суммы скорректированных валовых затрат;

- сумма “прочих расходов” превышает 10% от суммы скорректированных валовых затрат. Так что при заполнении декларации по налогу на прибыль следует обращать внимание на соотношение строк 04.12 и 05;

- наличие в собственности предпринимателя нескольких стационарных объектов торговли или пунктов

- объемы операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль превышают 10% от суммы скорректированных валовых затрат. Связанных лиц налоговики могут отследить (по крайней мере, попытаться) по приложению № 5 к декларации по НДС. Неплательщики же налога на прибыль (прежде всего - частные предприниматели на едином налоге) отслеживаются по ф. № 1 ДФ. Впрочем, их доходы в части, не подлежащей налогообложению у налогового агента, можно без каких-либо последствий в ф. № 1 ДФ и не показывать;

- сумма НДС, возмещенная из бюджета, превышает уплаченный налог на прибыль. Похоже, налоговики собираются вернуть старую практику, когда НДС возмещался лишь при условии перечисления сумм такого возмещения в счет уплаты налога на прибыль;

- объем льгот по налогу на прибыль превышает 1 млн грн;

- осуществляются экспортные операции в отношении товаров, не типичных для основного вида деятельности предприятия (нетипичный экспорт);

- осуществляются ВЭД-операции через нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;

- у подразделений налоговой милиции имеется информация об уклонении субъекта хозяйствования от налогообложения и (или) от своевременного погашения налогового долга. Кстати заметим, что при наличии такой информации налоговая милиция должна возбуждать оперативно-розыскные дела и проверять информацию по своим каналам, а не дожидаться, пока налоговики проведут плановую проверку;

- имеются другие показатели, характеризующие деятельность субъекта хозяйствования и свидетельствующие о возможности занижения налоговых обязательств.

В “группу риска” попадают также субъекты ВЭД, которые предоставляли или получали займы и кредиты, гарантии, поручительства, иностранные инвестиции, да еще и доходы по ним, не дай Бог, выплачивали. Кроме того, повышенное внимание будет уделено предприятиям, которые сами осуществляли инвестиции за рубеж (даже если это просто размещение денежных средств на зарубежном депозите).

Что касается частных предпринимателей, то критерии для попадания их в план-график отличаются от аналогичных критериев для юрлиц. Вероятность плановых проверок частников увеличивают следующие обстоятельства:

- валовой доход за предыдущий год и/или в отчетном году на момент составления плана-графика - более 10 млн грн;

- уровень налоговой отдачи меньше 0,48%. Налоговая отдача определяется как отношение среднемесячной суммы НДФЛ к среднемесячному валовому доходу. Показатели берутся за период с начала года до последнего отчетного периода или за предыдущий календарный год (в зависимости от того, в каком из периодов налоговая отдача меньше установленного показателя);

- количество наемных работников более 5 человек. Вот и создавай после этого рабочие места предоставления услуг при декларировании нулевых доходов или уплате незначительных сумм налогов;

- осуществление сомнительных или значительных финансово-хозяйственных операций;

- наличие финансовых отношений между предпринимателем и предприятием, руководителем или учредителем которого он является;

- представление декларации о доходах с нулевым значением;

- участие во внешнеэкономической деятельности;

- постоянное декларирование отрицательного значения суммы налоговых обязательств по НДС;

- осуществление “подозрительных” видов деятельности: операций на рынке горюче-смазочных материалов, операций с зерновой продукцией, предоставления юридических или транспортных услуг, артистической и спортивной деятельности, организации массовых концертных зрелищ, операций с ценными бумагами, с движимым и недвижимым имуществом. - наличие отношений с сомнительными фирмами;

3. СД.14. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Над камеральной проверкой работают 3 отдела : отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода информации, отдел камеральной проверки. Главная проверка проводится в отделе камеральной проверки

1 это стадия приема документов

а. визуальный контроль декларации: проверяются наличие имен-я, ИНН, КПП, периоды предоставления декларации, подписи, печати, установленные формы декларации. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия декларации она регистрируется налоговыми органами отдела работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается №, который проставляется на декларации с отметкой о категории налогоплательщика.

б. После регистрации документы оформляются в пачки и передаются в отдел ввода и обработки информации, где производится первичная обработка данных.

2. После 6 дней с окончания даты отчетности проверяется все ли налогоплательщики сдали необходимые формы отчетности.

По результатам сверки отдел камеральной проверки уведомляет налогоплательщиков о необходимости сдачи налоговой отчетности. Если налогоплательщики после уведомления не предоставляют декларацию, то налоговыми органами м.б. приостановлены операции по расчетным счетам нал.пл. в банках.

Работники отдела ввода и обработки данных осущ. ввод данных в автоматизированную систему в следующем порядке:

- не позднее 5 раб. дней данные, отображающие суммы налога подлежащие уплате в бюджет

- не позднее 10 раб. дней ввод. Показатели, используемые в контрольных соотношениях в соответствии с внутренними док-ми ФНС

- данные о крупнейших и крупных налогоплательщиках вводятся в первую очередь

В случае сдачи отчетности по электронным каналам связи принятие декларации производится специальным отделом , при этом датой сдачи декларации считается дата ее отправки по каналам связи Нал. Орган подтверждает факт приема декларации по электронным каналам связи высылая копию нал-ку квитанции о приеме, заверенную электронной цифровой подписью. Данные документы проходят программный контроль, представляющий подтверждение Эл. Цифровых подписей отправителя и проверку соответствия формату представления. В случае не соответствия составляется протокол об ошибках, который направляется налогоплательщику. Данный протокол считается уведомление об необходимости исправить ошибка.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, оформляется протокол об этих ошибках, который передается в отдел камеральных проверок для принятия мер по устранению ошибок. Затем об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 «оформление результатов налоговой проверки»

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если не предусмотрено иное или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится в том же предусмотренном порядке на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в правомерности применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо установленных документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

По окончанию камеральной проверки декларация подписывается должностным лицом проводившим проверку с указанием даты ее проведения. Есле по окончанию проверки выявлены обстоятельства свидетельствующие о совершении нал ПНО, то составляется докладная записка на имя руководителя нал.орг., а т.ж. акт о проведении камеральной проверки с предложением о привлечении налогоплательщика к отетственности. На основании полученных документов руководитель нал. Орг. В течении 2 недель принимает решение о привлечении или нет.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

3. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

4.СД.14 Выездная проверка. В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начать выездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации)

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

5. СД.14. Автоматизированные системы в налог-ии. Классификаторы. Глобальные инф.системы. Информационное обеспечение включает формализованное описание состояния управляемого объекта, что является основой для разработки и принятия управленческих решений, программного и технологического обеспечения автоматизированных систем.

Государственными и отраслевыми органами созданы общероссийские классификатор и коды (ЕСКК ТЭП, ОКДП и др.), которые обязательны для использования при разработке российских систем.

Содержание и принципы создания основных экономических классификаторов.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (сокращенная форма записи - ОКДП) представляет собой систематизированный свод классификационных группировок соответствующих объектов классификации. ОКДП является составной частью общей системы классификации и кодирования экономико-статистической информации. Он предназначен для использования в качестве единого языка общения производителей и потребителей видов продукции и услуг, а также для описания и регулирования национальной экономики Российской Федерации.

Сферой применения ОКДП являются ведомства, организации и предприятия всех форм собственности, функционирующие на внутреннем рынке. ОКДП обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

1) организации "горизонтальных" связей в производственной сфере между производителями и потребителями продукции и услуг;

2) обеспечения системы государственной контрактации и оптовой торговли на внутреннем рынке;

3) предоставления информации об отечественной продукции на рынках зарубежных стран посредством ее перекодировки через соответствующие переходные ключи;

4) организации и обеспечения функционирования системы налогообложения предприятий;

5) реализации комплекса учетных функций в рамках работ по государственной статистике;

6) создания информационных систем для обеспечения функционирования бирж и торговых домов с выходом на международные электронные системы передачи данных, действующие в рамках комплекса стандартов ISO "ЭДИФАКТ";

7) использования кодов ОКДП с системой переходных ключей в качестве языков запроса при работе с международными банками данных в информационно - вычислительных сетях.

В едином кодовом пространстве ОКДП объединены три объекта классификации:

1) виды экономической деятельности;

2) виды продукции;

3) виды услуг.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда - высшие классификационные группировки для классификации видов экономической деятельности и три низших разряда - для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закодировать без каких-либо ограничений все известные виды экономической деятельности, продукции и услуг.

Взаимосвязь классификационных группировок видов экономической деятельности, продукции и услуг осуществляется через первые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной стороны, вид экономической деятельности, а с другой стороны - классы продукции и услуг. При этом в последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра "0".

Общероссийский классификатор продукции (далее - ОКП) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

ОКП предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности как стандартизация, статистика, экономика и другие.

В ОКП предусмотрена пятиступенчатая иерархическая классификация с цифровой десятичной системой кодирования.

На каждой ступени классификации деление осуществлено по наиболее значимым экономическим и техническим классификационным признакам.

На первой ступени классификации располагаются классы продукции (XX 000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX).

Коды 2 - 5-разрядных группировок продукции дополнены нулями до 6 разрядов и записываются с интервалом между вторым и третьим разрядами.

При записи отдельных наименований классификационных группировок используют сокращенную форму записи с заменой лексических элементов графическими, при этом:

- опускают начальную часть полного наименования, вместо которой ставят тире, когда она повторяет предшествующее наименование;

- предшествующее наименование или его часть, соответствующая опускаемой части сокращенного наименования, отделяют косой чертой.

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

- проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов; - реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике; - осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов; - расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие; - расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы: X0 0000000 – раздел XX 0000000 – подраздел XX XXXX000 – класс XX XXXX0XX – подкласс XX XXXXXXX - вид. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - российской (иностранной) организации и код причины постановки на учет (КПП) данной организации по месту ее нахождения (месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации) или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00). Две первые ячейки указывают код региона: (74 -Челябинская).

6. СД.14. Технология составления электронной налоговой отчетности Программно - аппаратные средства представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должны соответствовать следующим требованиям:

- обеспечивать прием и обработку налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в соответствии с утвержденным форматом представления налоговой и бухгалтерской отчетности в соответствии с электронным документооборотом;

- средства ЭЦП и средства шифрования в составе средств обмена конфиденциальной информацией (СОКИ) должны быть совместимы с аналогичными средствами, используемыми в системе МНС России, иметь сертификат ФАПСИ по обеспечению безопасности информации ;

- специальные программные средства, используемые налоговыми органами для организации приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, должны быть сертифицированы в соответствии с требованиями, а также требованиями формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, утверждаемого МНС России.

Процедура сопровождения формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде

Формат утверждается и вводится в действие:

- в части описания форм налоговых деклараций, утвержденных законодательством о налогах и сборах, а также разрабатываемых и утверждаемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

Разработка и сопровождение формата осуществляется:

- для форм налоговых деклараций, формат которых утверждается приказом МНС России и разработчиками программного обеспечения налоговых органов;

Начиная со дня ввода в действие формата, налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, если налоговые декларации (бухгалтерская отчетность) представлены в утвержденном формате, а налоговые органы оснащены программно - аппаратными средствами для приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Налоговые органы обеспечивают доступ всех заинтересованных лиц к описанию формата, публикуя его на web-сайтах МНС России а также предоставляют бесплатные консультации по вопросам применения формата.

Для обеспечения синхронности обновлений (изменений) классификаторов, применяемых в формате, и их описаний налоговые органы осуществляют поддержку классификаторов, в том числе:

- обеспечивают доступ всех пользователей формата к единым источникам получения классификаторов и их описаний;

- публикуют тексты классификаторов и их описаний в качестве приложений к формату;

- публикуют ссылки на источники получения (публикации) классификаторов и их описаний.

Для осуществления деятельности в качестве специализированного оператора связи организациям следует иметь:

- лицензию Минсвязи России на право предоставления услуг телематических служб;

- лицензию ФАПСИ на право предоставления услуг в области шифрования информации, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну;

- лицензию ФАПСИ на право осуществления деятельности по распространению шифровальных средств;

- лицензию ФАПСИ на право осуществления деятельности по техническому обслуживанию шифровальных средств.

Организация подает в налоговый орган заявление о намерении сотрудничать с ним в качестве специализированного оператора связи.

Вместе с заявлением организация представляет следующие документы:

- копии сертификатов на программное обеспечение, позволяющее обеспечить передачу налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи, а также осуществлять мониторинг процесса представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности и выдачу налогоплательщикам и налоговым органам подтверждений специализированного оператора связи;

- копии учредительных документов, включая список учредителей с указанием доли в уставном капитале, и свидетельства о государственной регистрации;

- копию Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, справку об уплате налоговых и других обязательных платежей на последнюю отчетную дату;

- копию баланса за последний отчетный период, принятого налоговым органом по месту его учета;

- документы, подтверждающие наличие телекоммуникационной инфраструктуры, которая обеспечивает представление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и содержащей в своем составе серверы телематических служб и средства доступа к ресурсам сетей общего пользования, а также сертификаты Минсвязи России на средства предоставления услуг телематических служб;

- документы, подтверждающие наличие штатного подразделения, обеспечивающего эффективную эксплуатацию телекоммуникационной инфраструктуры.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик осуществляет обмен электронными документами только с налоговым органом по месту своего учета и Оператором, с которым у него заключен договор о предоставлении услуг.

Электронный документ считается исходящим от участника информационного обмена, если он подписан ЭЦП (электронной подписью), принадлежащей уполномоченному лицу данного участника.

Риск неправомерного подписания электронного документа ЭЦП несет участник информационного обмена, на уполномоченное лицо которого зарегистрирован сертификат соответствующего ключа подписи.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

1. После подготовки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в соответствии с утвержденным форматом подписывает ее ЭЦП налогоплательщика и отправляет в адрес налогового органа по месту своего учета.

2. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) получает следующие документы:

- квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде;

- протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности);

- подтверждение Оператора.

3. Подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа на квитанции о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде и сохраняет квитанцию в своем хранилище.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Налоговая инспекция подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме после проверки соблюдения налогоплательщиком требований к оформлению документов. Если в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, налоговая инспекция в трехдневный срок должна письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, установленной для данного документа, в установленный налоговой инспекцией срок. Уведомление отправляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и на бумажном носителе. При этом специализированный оператор связи фиксирует факт доставки уведомления налогоплательщику и направляет в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об этом.

Ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в информационную систему налоговых органов осуществляется сотрудниками отдела ввода в течение пяти рабочих дней после их регистрации в налоговой инспекции. Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, представленные в налоговую инспекцию основными налогоплательщиками, вводятся в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения.

Файл - совокупность связанных записей (кластеров), хранящихся во внешней памяти компьютера и рассматриваемых как единое целое. Обычно файл однозначно идентифицируется указанием имени файла, его расширения и пути доступа к файлу. Каждый файл состоит из атрибутов и содержимого. Различают текстовые, графические и звуковые файлы.

База данных — совокупность хранимых в памяти компьютера данных, относящихся к определенному объему или кругу деятельности, специально организованных, обновляемых и логически связанных между собой. Они представляют собой своеобразную информационную модель объекта (напр., управляемого объекта в АСУ). Б. д., размещенная и работающая на одном компьютере, называется локальной, а на нескольких связанных между собой компьютерах — распределенной Б. д.

Автоматизированная система управления (АСУ) - система управления, в которой применяются современные электронные средства обработки данных и экономико-математические методы для решения основных задач управления производственно-хозяйственной деятельностью. Это человеко-машинная система: в ней ряд операций и действий передается

для исполнения машинам и другим устройствам (особенно это относится к т. н. рутинным, повторяющимся, стандартным операциям и расчетам), но главное решение всегда остается за человеком. Этим АСУ отличаются от автоматических систем, т. е. таких технических устройств, которые действуют самостоятельно по установленной для них программе, без вмешательства человека.

Банк данных [data bank] — совокупность массивов информации длительного хранения в автоматизированной системе обработки данных (АСОД) с соответствующим программным обеспечением. По другим трактовкам — универсальная или специализированная база данных, выполняющая разнообразные запросы.