Аналіз та оцінка національної і міжнародних систем бухгалтерського обліку і звітності
Встановлено, що, незважаючи на активний розвиток гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні, прийняту Програму реформування бухгалтерського обліку в Україні не втілено в практичне життя. Станом на 01.06.07 р. в Україні лише банківські структури готували фінансову звітність за міжнародними стандартами, тим часом інші вітчизняні підприємства та організації продовжували оприлюднювати фінансову звітність, складену за національними стандартами, незважаючи на рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР) від 02.06.02 р. № 126 та розпорядження Кабінету Міністрів України від 18.01.03 р. № 25-р. щодо підготовки акціонерними товариствами звітності за міжнародними стандартами. За експертними оцінками, вітчизняні підприємства готують фінансову звітність за МСФЗ лише на вимогу банків з метою отримання кредиту, для задоволення потреб іноземного інвестора або на вимогу материнського підприємства, яке працює за системою МСФЗ. Поряд з цим у країнах Європи станом на 01.04.05 р., після затвердження Європейським Парламентом пропозиції Комісії з цінних паперів ти фондової біржі щодо обов’язкового складання консолідованої звітності за МСФЗ не пізніше 2005 р., 73% підприємств перейшли на міжнародні стандарти, з них по країнах: у Бельгії та Люксембурзі – 79%, Греції – 54%, Франції – 72% , Німеччині – 87%, Італії – 54%, Нідерландах – 92%, Польщі – 65%, Іспанії – 85%, Туреччині – 69%, Великобританії – 75%.
Система бухгалтерського обліку
Внутрішні фактори
Зовнішні фактори
Нормативно-правові
Науково-методичні
Інформаційні
Соціально-економічні
Фінансові
Законодавче регулювання питань обліку
Методи оцінки
статей балансу
Відкритість фінансової інформації
Соціально-економічний стан
Міжнародні відносини
Система оподаткування
Зовнішні джерела фінансування
Внутрішні джерела фінансування
Рис. 1. Групування факторів впливу на формування систем бухгалтерського обліку
За результатами аналізу нормативно-правової бази регулювання питань бухгалтерського обліку в Україні виявлено ряд невирішених проблем, а саме:
У Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні відсутня вимога обов’язкового складання фінансової звітності за міжнародними стандартами акціонерними товариствами та банківськими структурами і не визначено поняття “гармонізація бухгалтерського обліку та фінансової звітності”, її види й етапи впровадження.
У П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” та Господарському кодексі України не узгоджено перелік суб’єктів, які мають право займатися спільною діяльністю, не визначено оподаткування внесків учасників у спільну діяльність та їх повернення.
У П(С)БО 7 “Основні засоби” та Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств” викладено недосконалу методику нарахування амортизації основних засобів, що пов’язано з використанням податкового методу амортизації. Це призводить до суттєвих відмінностей між балансовою та справедливою вартістю об’єкта основних засобів і неправильного формування собівартості продукції. Недосконалою методика обліку безоплатно отриманих основних засобів із початковим їх визнанням капіталом, а потім перенесенням його на доходи, що призводить до відмінностей в бухгалтерському та податковому обліку.
У П(С)БО 19 ”Об’єднання підприємств” потребує удосконалення методика оцінки справедливої вартості ідентифікованих активів і зобов’язань та амортизаційної політики гудвілу.
У П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність” наведено неповний перелік випадків неподання материнськими підприємствами консолідованої фінансової звітності.
З метою усунення вузьких місць нормативно-правової бази регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності України проведено дослідження особливостей національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку України та Міжнародних стандартів фінансової звітності.
Аналіз особливостей національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності свідчить, що на 01.09.07 р. прийнято 32 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку України, і 7 Міжнародних стандартів фінансової звітності та 41 Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку.
Чинні вітчизняні та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку і фінансової звітності запропоновано об’єднати в окремі групи (оскільки національні П(С)БО розроблені на основі МСФЗ): фінансова звітність, необоротні активи, оборотні активи, зобов’язання, фінансові результати та витрати, загальні (інформативні) стандарти та міжнародні стандарти фінансової звітності, аналоги яких відсутні серед національних П(С)БО (рис. 2). Крім того, ці стандарти згруповані з встановленням відповідності між положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та міжнародними стандартами фінансової звітності в межах кожної групи.
Дослідження показали, що принципи обліку та складання фінансової звітності відповідно до системи МСФЗ, GAAP-US і П(С)БО можна об’єднати в такі групи: вимоги до якості інформації; принципи обліку інформації (відображення інформації в обліку); елементи фінансової звітності.