Tema 10. Contabilitatea datoriilor

10.1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea datoriilor

10.2. Evidenţa datoriilor financiare

10.3. Evidenţa datoriilor comerciale

10.4. Evidenţa datoriilor calculate

10.4.1. Evidenţa datoriilor faţă de personal

10.4.2. Evidenţa datoriilor privind asigurările

10.4.3. Evidenţa datoriilor privind decontările cu bugetul

10.4.4. Evidenţa datoriilor faţă de fondatori şi alţi participanţi

10.5. Evidenţa altor datorii

10.1 Componenţa, caracteristica şi clasificarea datoriilor

Datoriile reprezintă surse străine de finanţare a activelor întreprinderii.

În contabilitate şi în rapoartele financiare datoriile se clasifică după următoarele criterii:

1. După conţinutul economic:

• datorii financiare,

• datorii comerciale,

• datorii calculate.

2. După termenul de achitare:

• datorii pe termen lung,

• datorii pe termen scurt.

3. După modul de achitare:

• datorii convertibile, achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea unei părţi din capitalul statutar (acţiuni sau cote de participaţie),

• datorii neconvertibile, achitarea cărora se efectuează prin alte mijloace şi nu prevede cedarea unei părţi din capitalul statutar.

Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valută naţională – la provenienţa lor din interiorul ţării sau în valută străină – la provenienţa lor de peste hotarele ţării. Datoriile pot fi reflectate în contracte, documente primare de achiziţie a mărfurilor în valută străină, însă la reflectarea datoriilor în conturile contabile şi rapoartele financiare acestea trebuie să fie exprimate numai în valută naţională.

Datoriile exprimate în valută străină din momentul apariţiei pînă la momentul achitării lor pot genera venituri – în cazul diferenţelor favorabile de curs valutar, ori pierderi – în urma diferenţelor nefavorabile.

Conform planului de conturi contabile pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt sînt destinate conturile clasei 5 “Datorii pe termen scurt” şi pentru evidenţa datoriilor pe termen lung – conturile clasei 4 “Datorii pe termen lung”. Soldurile acestor conturi la sfîrşitul perioadei de gestiune se reflectă în compartimentele 4 şi 5 ale Bilanţului contabil cu aceiaşi denumire.

10.2. Evidenţa datoriilor financiare

Datoriile financiare includ datoriile care apar în legătură cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras îl constituie mijloacele primite în valută naţională şi străină primite de către întreprindere de la persoane fizice şi/sau juridice, pe un termen stabilit şi pentru o plată anumită.

Datoriile financiare reprezintă o sursă străină de finanţare a întreprinderii şi cuprind:

• Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bănci în baza contractului încheiat între întreprindere şi aceasta instituţie financiară.

• Împrumuturile. Împrumuturile pot fi primite de la întreprinderi (părţi legate şi nelegate), persoane fizice, personalul întreprinderii.

Modul de creditare, de primire şi rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit şi actele normative în vigoare.

În dependenţă de termenul rambursării, creditele şi împrumuturile pot fi:

• pe termen scurt, al căror termen de achitare este nu mai mare de un an calendaristic;

• pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.

Pentru evidenţa creditelor bancare pe termen scurt şi lung sînt destinate respectiv conturile: 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi”, 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi”,

Pentru evidenţa împrumuturilor pe termen scurt şi lung sînt utilizate respectiv conturile: 513 “Împrumuturi pe termen scurt”, 413 “Împrumuturi pe termen lung”.

Aceste conturi sînt de pasiv. În credit se înregistrează sumele creditelor bancare şi împrumuturile primite, mărimea dobînzilor calculate aferente acestora. În debit – rambursarea creditelor şi împrumuturilor. Soldul conturilor este creditor şi reprezintă mărimea datoriilor întreprinderii faţă de bănci, alţi creditori la un moment dat.

La primirea creditelor bancare se întocmesc formulele contabile:

• debit conturile 241 “Casa”, 242 “Cont de decontare”, 243 “Cont valutar”,

• credit conturile 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi”, 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi”.

La calcularea dobînzilor pentru creditele pe termen lung şi pe termen scurt primite se întocmeşte:

• debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale”– atunci cînd dobînda se constată ca cheltuieli ale perioadei (conform metodei recomandate de SNC 23 “Cheltuieli privind împrumuturile”),

• debit conturile 111 “Active nemateriale”, 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”, 121 “Active materiale în curs de execuţie”, 211 “Materiale” – în cazul capitalizării dobînzilor în valoarea dobînzilor (conform metodei alternative admisibile stabilite de SNC 23),

• credit conturilor 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi”, 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen scurt pentru slariaţi”.

Primirea împrumuturilor de la întreprinderi sau persoane fizice se reflectă prin formula contabilă:

• debit conturile 241 “Casa”, 242 “Cont de decontare”, 243 “Cont valutar” – la suma împrumuturilor primite sub formă de mijloace băneşti,

• debit conturile 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”, 539 “Alte datorii pe termen scurt”– la suma împrumuturilor utilizate pentru achitarea datoriilor faţă de furnizori, părţi legate, alţi creditori,

• credit conturile 413 “Împrumuturi pe termen lung”, 513 “Împrumuturi pe termen scurt”.

Dobînzile privind împrumuturile primite se calculează şi se reflectă în contabilitate în acelaşi mod ca şi pentru creditele bancare:

• debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” – cînd dobînzile se constată ca cheltuieli,

• debit conturile 111 “Active nemateriale”, 112 “Active nemateriale în curs de execuţie”, 121 “Active materiale în curs de execuţie”, 211 “Materiale” – în cazul capitalizării sumei dobînzilor,

• credit conturile 413 “Împrumuturi pe termen lung”, 513 “Împrumuturi pe termen scurt”.

La achitarea creditelor şi împrumuturilor se întocmesc formulele contabile:

• debit conturile 411 “Credite bancare pe termen lung”, 412 “Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi”, 511 “Credite bancare pe termen scurt”, 512 “Credite bancare pe termen scurt pentru slariaţi”, 413 “Împrumuturi pe termen lung”, 513 “Împrumuturi pe termen scurt”,

• credit conturile 241 “Casa”, 242 “Cont de decontare”, 243 “Cont valutar”.