1.4 Налоговая система Российской Федерации и принципы её построения

Налоговая система – это совокупность существующих элементов налогообложения юридических и физических лиц. Элементы налоговой системы Российской Федерации основываются на общих принципах налогообложения и сборов, регламентированных в ст.1 НК.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

- справедливость или равномерность налогообложения означает, что все граждане страны должны участвовать в формировании бюджета посредством уплаты налогов, но при этом налоговая система должна действовать с учетом доходов и имущественного положения налогоплательщиков. Реализация данного принципа может быть достигнута посредством использования прогрессивной шкалы налогообложения ;

- определенность или известность — принцип, при котором все существенные элементы налогообложения должны быть однозначно определены, а каждый налогоплательщик должен быть ознакомлен с правилами исчисления и уплаты налогов и об ответственности за нарушения налогового законодательства;

- удобность — принцип, который означает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее его платить. Так, для НДФЛ, взимаемого с сумм начисленной заработной платы, установлен порядок, при котором удержание и перечисление налога производится работодателем. НДФЛ по суммам других доходов взимается по итогам прошедшего календарного года на основании декларации, представляемой до начала мая (что позволяет налогоплательщику тщательно подготовить и проверить оправдательные документы);

- всеобщность — принцип, который предполагает распространение общего порядка определения налоговой базы и обязанностей по уплате налога на всех лиц, которые могут быть налогоплательщиками по соответствующему объекту. Практическая реализация принципа не исключает, но предполагает дифференциацию налоговых ставок и других элементов налогообложения в зависимости от имущественного положения налогоплательщика, размера налоговой базы или иных показателей.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм);

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

- обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;

- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Существуют и такие принципы налогообложения как: фундаментальные, экономические, юридические и организационные.

Фундаментальные принципы.

- принцип всеобщности и равенства налогообложения – каждое лицо должно платить законно установленные налоги, с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

- принцип не дискриминации – означает, что порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических и иных различий;

- принцип ясности и доступности т.е налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен учитывать в бюджет.

Экономические принципы.

- принцип справедливости – каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям;

-принцип соразмерности – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственного бюджета;

- принцип учета интересов налогоплательщиков;

- принцип экономичности – согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налогов.

Юридические принципы

- принцип равного налогового бремени, предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законодательством;

- принцип установления налогов законами – устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие законы;

- принцип отрицания обратной силы налоговых законов – вновь принятый закон приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения возникшие до его принятия;

- принцип приоретета налогового закона над неналоговыми законами – если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применить их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства;

- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве – предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом;

- принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов – предполагает неравенство сторон в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона.

Организационные принципы.

- принцип единства налоговой системы – не допускает установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров или денежных средств;

- принцип равенства правовых статусов субъектов федерации – разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями, в области налогообложения и бюджетных отношений;

- принцип эластичности – налоговое бремя и налоговые отношения могут оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства.

«Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают федеральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления»⁴.

В основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих данные налоги подзаконных актов. Однако на практике это не всегда так.

Наиболее общие подходы к вопросам налогообложения закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, в статье 57 главы 2 сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть первая). В первую очередь Кодекс провозглашает, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. В нем также перечислены налоги и другие платежи, определены права, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений.

Законы Российской Федерации включают законы общего действия (например, «Закон о федеральных органах налоговой полиции») и законы о конкретных налогах (например, вторая часть Кодекса).

Указы Президента Российской Федерации устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства Российской Федерации устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется применяемый при налогообложении состав затрат; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т. д.

Согласно статье 4 Кодекса, федеральные и региональные органы исполнительной власти в предусмотренных Кодексом пределах могут издавать нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Однако эти акты не правомочны изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенным Кодексом.

Акты Министерства РФ по налогам и сборам (МНС) и Министерства финансов Российской Федерации в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение и нарушение их влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п.

Письма, указания и разъяснения МНС носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Пока они являются самым обширным источником налогового законодательства.

Необходимо подчеркнуть, что инструкции МНС не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение — регламентировать единообразные способы практической, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов, деятельности органов управления.

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда Российской Федерации имеют важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда служат для защиты интересов налогоплательщиков, позволяя им обжаловать незаконные решения налоговых органов в судебном порядке.