Тема 2 Аудит системы внутреннего контроля

Важная задача практических занятий – правильная и обоснованная оценка внутреннего контроля и его главной составляющей – системы бухгалтерского учета. При рассмотрении системы учета следует исходить из того, что она должна обеспечить с точки зрения контроля определенные минимальные требования: учет всех хозяйственных операций, действительно имевших место (полнота и реальность); наличие эффективных процедур санкционирования и адекватное разделение обязанностей; правильную оценку хозяйственных операций и их классификацию; своевременное отражение хозяйственных операций и их включение в учетные регистры для последующей подготовки отчетности; соблюдение временных периодов и точности подсчетов.

Практические задания должны помочь выработать навыки проверки Главной книги с тем, чтобы по характеру записей, оборотов и остатков убедиться в достоверности отчетности. Следует овладеть алгоритмом и методикой проверки взаимосвязи данных баланса с Главной книгой. Особое внимание при этом необходимо уделить взаимной увязке баланса с другими формами отчетности и налоговыми расчетами.

Задание

Цель задания: усвоить порядок проверки и оценки системы внутреннего контроля.

Условие:

1. Порядок исполнения договоров соответствует законодательству РФ.

2. Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность.

3. Службы внутреннего аудита нет. Имеется инвентаризационная комиссия, но годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств.

4. Работники предприятия компетентны и соответствуют выполняемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководителя установлен список материально ответственных лиц, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

5. В процессе исследования структуры организации выявлено, что:

• кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет;

• другой сотрудник одновременно отвечает за выплату наличных сумм и отражение этих операций на счетах учета кредиторской задолженности.

6. Учет поступления и движения материальных ценностей ведется в натуральных измерителях.

7. Для хранения ТМЦ используются специальные помещения и склады.

8. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам, разработанным НИПИ Статинформ Госкомстата РФ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность содержащихся в документах данных возложена на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерские документы хранятся в несгораемых сейфах. Приняты соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к офису, бухгалтерской документации, компьютерам. Имеется охрана и система защиты от пожара.

9. При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации.

10. Рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы клиентом без какой-либо на это причины.

Требуется:

1. Для получения необходимой информации о структуре системы внутреннего контроля ОАО «Труд» и его слабых сторонах заполнить рабочий документ аудитора «Оценка внутреннего контроля», где сформулированы вопросы о состоянии контрольной среды и основные направления контроля (таблица 2).

2. Составить отчет аудитора.

3. Исследуя перечень организации систем внутреннего контроля, указать в отчете аудитора, как они влияют на обеспечение сохранности активов, точность учетной и отчетной информации.

Таблица 2 Вопросник для оценки и проверки системы внутреннего контроля

№ п/п	Проверяемые вопросы	Приме-чания
1	2	3
1 Среда контроля
1	Имеется ли четкая структура управления предприятием?

Продолжение таблицы 2

2	Имеются ли должностные инструкции?
3	Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?
4	Надежен ли учет финансовых и материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищения?
5	Соблюдается ли хозяйственное законодательство?
6	Имеется ли отдел внутреннего аудита?
7	Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?
8	Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты?
2 Система бухгалтерского учета
9	Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты?
10	Организационная структура бухгалтерии
11	Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?
12	Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?
13	Организован ли документооборот?
14	Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета?
15	Процесс подготовки бухгалтерской отчетности. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность? Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности?
3 Средства контроля
16	Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов?
17	Авторизация (то есть разрешенность) операций
18	Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?
19	Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)?
20	Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?

Условие:

При проверке соответствия Главной книги и баланса выявлено следующее:

Выписка из Главной книги (остатки по счетам), тыс. руб.

№ счета	На 1. 01. 20__ г.		На 1. 01. 20__г.
	дебет	кредит	дебет	кредит
01	342500		355000
02		102750		104050
04	3930		3930
05		980		1965
07	11500
10	90700		100160
11	31020		39600
19	17840		19760
20	40200		38955
43	28200		27500
50	40		30
51	21240		23520
58			40000
60	1780	41740	10900	78040
62		42460		43780
66		73000		69000
68		16380		16550
69		10840		11000
70		27800		28200
76/1	160		200
76/2	180	480	270	1140
80		80000		80000
82		20000		20000
84		189500		191700
90				15000
91	6540
96		3000		4000
97	13100		4600
Итого	608930	608930	664425	664425