Тема 12 Аудит финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счет» бухгалтерского учета;

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

• правильность отражения в учете финансовых санкций;

• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

• законность и обоснованность созданий резервов по сомнительным долгам;

• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

• соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

• являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

• все ли прочие доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Задание 1 Проверка правильности учета финансовых результатов.

Цель задания: усвоить порядок проведения аудита финансовых результатов.

Условие задания: аудиторской проверкой установлено, что не включена в состав прочих доходов (в том числе в целях налогообложения) неустойка в сумме 15 000 руб., уплаченная другим предприятием за невыполнение договорных обязательств. При этом сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 84 – 15 000 руб. – получена неустойка.

Допущенная ошибка относится к прошлым годам.

Задание 2

Определить влияние выявленных ошибок на показатели отчетности; оценить существенность искажений, исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие 2,0-4,0 % от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках – 1,5-3,0 % прибыли до налогообложения;

Цель задания: сформулировать рекомендации аудитору и руководству аудируемого лица по результатам проверки.

Условие задания:

Аудитором проводится проверка отчетности ОАО «Труд» за 200__ г. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах – их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существенных аспектах, кроме следующих:

а) за проверяемый период не включены в стоимость активов (материально-производственные запасы) проценты по кредитам, использованным на их приобретение, начисленные до принятия активов к учету, в сумме 420 000 руб. Проценты включены в общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 66) по соответствующей статье калькуляции;

б) ошибочно недоначислена амортизация по нематериальным активам па сумму 80000 руб.;

в) отнесены непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль» затраты, нормируемые при расчете налога на прибыль, в сумме 1600000 руб. (суммы сверх норм).

Отчетность организации (до внесения исправлений) по укрупненным статьям представлена:

Учетной политикой организации предусмотрено калькулирование сокращенной себестоимости.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 200_ ., тыс. руб.

Актив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04. 05) Основные средства (01, 02, 03)	110 120	1200 5720	1096 5040
Незавершенное строительство (07, 08, 16)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (03) Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) Прочие внеоборотное активы	135 140 150	- - -	- 10 -
Итого по разделу I	190	6920	6146
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) Денежные средства Прочие оборотные активы	210 220 230 240 250 260 270	250 680 50 1250 20 70 -	420 720 - 2430 24 85 -
Итого по разделу II	290	2320	3679
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	9240	9825

Пассив	Код стр.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) Добавочный капитал (83) Резервный капитал (82) Фонд социальной сферы Целевые финансирование и поступления (86) Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) Непокрытый убыток прошлых лет (84) Нераспределенная прибыль отчетного года (84) Непокрытый убыток отчетного года (84)	410 420 430 440 450 460 465 470 475	200 420 30 - - 478 - x x	200 420 30 - - 478 - 2522 -
ИТОГО по разделу III	490	1128	3650
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)	510	180	65
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	180	65
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	2400	1800
Кредиторская задолженность	620	5450	4240
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	-	-
Доходы будущих периодов (98)	640	52	46
Резервы предстоящих расходов (96)	650	30	24
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	7932	6110
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	9240	9825

Отчет о прибылях и убытках за 200_ г., тыс.руб.

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в т.ч. от продажи	010	181830	123050
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в т.ч. проданных	020	124020	86400
Валовая прибыль	029	57810	36650
Коммерческие расходы	030	45600	28300
Управленческие расходы	040	7150	6820
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	5060	1530
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	1280	980
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие операционные доходы	090	-	-
Прочие операционные расходы	100	350	280
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	-	-
Внереализационные расходы	130	46	37
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	3384	233

Продолжение таблицы

1	2	3	4
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	862	57
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	2522	176
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток отчетного периода)) (строки 160+170-180)	190	2522	176