1) В части "затрат на продукт":

- прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);

- общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 "Общепроизводственные расходы"), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 "Основное производство" (по видам продукции, работ, услуг);

- в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 "Основное производство" за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) В части "затрат периода":

- нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;

- значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу"), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 "Продажи".

Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.

Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.

Так, счет 44 "Расходы на продажу" в российской практике может закрываться не полностью "месяц в месяц", в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо - например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).

А счет 26 "Общехозяйственные расходы" у нас допускается закрывать не на счет 90 "Продажи", а на счет 20 "Основное производство" (а также 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 "Продажи".

Логика такого применения счета 26, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).