Месопотамия (Вавилония)

Учет в Месопотамии велся на карточках. «Карточки» делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют таблеток (размеры их были от 2 см до 30х40 см). На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после чего документ или сушился на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигался (так делали в более позднее время). Если надо было уничтожить документ, то его бросали на пол, и он разбивался.

В более позднее время первичные документы стали составлять в 2-х экземплярах.

Документы складывались в глиняные кувшины или в плетеные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревкой. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.

В Вавилонии широко применялись вспомогательные таблицы: таблица умножения и таблица для исчисления сложных процентов.

Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам:

1) количество и вид полученных предметов;

2) имя лица, от которого они поступили;

3) имя получателя;

4) дата .

Любопытно, что вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди, в виде амулета. Эту печать-амулет укладывали в гроб после смерти владельца.

Среди сохранившихся первичных документов преобладают «наряды» для выполнения работ. Наряды были, как правило, сводные, и самый большой из них имел сведения о работе и содержании 2533 лиц .

В Вавилонии уже пользовались такой единицей как человеко-день, причем широкое распространение в царском хозяйстве получила практика «нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста» .

Учет материальных ценностей осуществляется примерно так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих группы учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в таблетках, здесь же указывались причины расхождений и на чей счет отнесена недостача.

Происходит зарождение синтетического (бухгалтерский учет средств и хозяйственных процессов в обобщенных показателях [ведомости «Зерновые»]) и аналитического (детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов [счет “Пшеница”, “Рис”]) учета.

Вавилония была первой страной, где возникло специальное законодательство. Законы Хаммурапи (1790 - 1752 гг. до н.э.) предписывали:

1) купцам - ведение самостоятельно учета;

2) храмам - государственное счетоводство;

3) передача денег без расписки считалась недействительной .

Есть две характеристики вавилонского учета: одна В. Швензнера, который характеризовал его как сельскохозяйственный, другая принадлежит Х. Бюлю, который считал этот учет бюджетным .

Персия

В Персии оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично в натуральных единицах. Работник получал «требование-наряд» в конторе предъявлял его казначею; последний вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. Поэтому же требованию-наряду выдавались продукты .

Каждый посылаемый в разъезд, получал из конторы письмо (командировочное удостоверение) и по предъявлении этого письма в отделениях получал по строго установленным нормам продовольствие .

Огромные размеры национальной империи, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный. Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом получает почти официальное звание - «глаза и уши царя».

Индия

Здесь счетами регистрами служили кружки. В них закладывали камешки - первичные документы. Это был своеобразный прообраз картотеки и разноски данных по счетам.

Китай

Значительные особенности в организации учета имели место в Китае. История учета в этой стране насчитывает 8000 лет. К VII - XIII вв. здесь сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники были сосредоточены в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел.

При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система:

П - Р = Ок - Он

П - приход,

Р - расход,

Он, Ок - остаток ценностей на начало и на конец отчетного периода.

Современные китайские авторы склонны видеть в этой формуле двойную запись, однако, это только иначе сформулированное уравнение материального баланса.

Служащие склада могли занимать место только в течение трех лет, а затем после инвентаризации передавали ценности, для чего отводилось 15 дней.

Отпуск ценностей проводился по принципу: «первая партия получена - первая отпущена». Среди складских работников были осведомители. Приведенный пример говорит об особенностях организации складского хозяйства .

2. Античный мир

После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что требовалось установить степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением денег она была преодолена.

Древняя Греция

Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус. Для черновых записей использовались глиняные черепки.

Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, здесь же появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета:

1) сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета;

2) далее - как средство в расчетах (все контокоррентные счета (счета расчетов) велись в деньгах);

3) и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь.

Учет материальной ответственности. Греки создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально-ответственных лиц: украл человек драхму, а государство 10 драхм получит. На должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально-ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в 10-кратном размере.

Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально-ответственного лица.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция (систематическая разноска всех хронологических записей), которая привела к появлению нового приема - счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из 2-х источников: материального учета - инвентаризации и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский счет. В нем соединились два начала бухгалтерии.

В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы.

Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Интересным было то, что ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация - у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.

Представлял интерес учет налогов. Налоги взимались хаотично, не регламентировано. Например, сбор подушных податей различного рода повинностей.

Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зарождается прием линейной записи.

Отчеты представлялись строго периодически, они контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с предоставленным.

В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, на оградах храмов, вдоль дорог.

Примерно в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально они хранили только металлические деньги и выдавали ссуды. Движение денег в них оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумма платежа. Вели 2 журнала: 1 - для приходных, 2 - для расходных операций.

Существенно, что величайшие философы Греции уделяли должное внимание учету. Так, например, Аристотель в «Политике» четко разграничил учетные функции от контрольных, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него.

Рим

Записи в учет выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент.

В Риме не просто велись учетные книги, а существовала развитая взаимосвязанная их система.

Бухгалтеры использовали три основных регистра. Первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назвали памятной или Мемориалом.

Далее необходимо выделить две книги (кодекса), которые предназначались для систематической записи:

1) в ней приводились только счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе;

2) все материально-вещественные счета (зерна, вина и т.д.) в натуральном измерителе.

По счетам 2-х кодексов выводилось сальдо. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

Римские папирусы датируемые 191 - 192 гг. имели двустороннюю запись, причем каждый факт хозяйственной жизни четко регистрировался по схеме: «от - к (кому)». Эти проводки отражали только кассовые платежи и расчеты с дебиторами и кредиторами.

Со временем кодекс материально-вещественных счетов стали вести в денежном измерителе, он превратился в Главную книгу.

Отчетность в Риме была публично-правовой. Эта черта общая и для Греции и для Рима.

В Риме был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но обманы и утайки были достаточно частыми.

Таким образом, древние и современные системы учета обладают рядом общих черт: - понятие подотчетного управления, регистрация оборотов, как в натуральном, так и в стоимостном выражении и необходимость отдельной независимой проверки записей. Следует также отметить, что в древних системах не существовало исчисления прибыли или возможности оценки альтернативных решений и планов.