Форма отчета за выполненную лабораторную работу
1. Заполнить все пустые графы в приведенных трех таблицах
2. Построить по три графика зависимости совокупных затрат от изменения объемов производства в соответствии с п. 2 задания и по три графика зависимости удельных затрат в соответствии с п.3 задания.
3. Составить выводы об изменениях коэффициента реагирования затрат в соответствии с п. 4 задания.
Справка
Зперем. = з перем. х N
з пост. = Зпост. : N
З = з перем. х N + Зпост.
з=з перем. + з пост.
Лабораторная работа № 2
Тема «Анализ методов деления смешанных затрат на постоянные и переменные части»
Бухгалтерский и микроэкономический подход позволяют разделить смешанные затраты на постоянную и переменную части. В практике бухгалтерского управленческого учета применяются в основном следующие методы деления затрат:
метод высшей и низшей точек;
метод корреляции;
метод наименьших квадратов.
Каждый метод имеет свои достоинства и недостатки, которые характеризуются двумя параметрами - трудоемкостью выполняемых расчетов и точностью определения значений з пер. и З пост.
Применение метода высшей и низшей точек заключается в том, что из всей совокупности информации выбираются данные за два периода с максимальными и минимальными значениями объема производства продукции (N). На первом этапе исследования определяется значение удельных переменных затрат (з пер.). На втором – совокупные постоянные затраты (З пост.). На третьем – составляется уравнение затрат для РСЭО (З = з пер. х N + З пост.). Этот метод характеризуется простотой, малой трудоемкостью, но и не высоко точностью.
При применении метода корреляции используются все данные за исследуемый период (24 месяца). Все точки наносятся на график – заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, покажет величину постоянных затрат (З пост.) в общей сумме затрат. После определения значения З пост., определяется значение з пер., составляется функция РСЭО (З = з пер. х N + З пост.). Этот метод используют в основном высококвалифицированные специалисты с большим опытом работы, он характеризуется повышенной трудностью, не высокой трудоемкостью и наименьшей точностью.
При применении метода наименьших квадратов рассчитываются коэффициенты а и ао в уравнении прямой Y = ao +aX таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Для определения значения удельных переменных затрат (з пер.) и значения совокупных постоянных затрат (З пост.), составления уравнения по РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) решается следующая система уравнений:
ΣЗ = з пер. х ΣN + З пост. х n ;
ΣЗ x N = з пер. х ΣN2 + З пост. х ΣN; где n – количество точек (24).
Цель лабораторного занятия - ознакомиться и применить на практике различные методы деления затрат на переменные и постоянные, оценить их адекватность, сложность и экономичность.
В задачи лабораторного занятия входит:
- анализ поведение затрат в зависимости от характера изменения объемов производства продукции;
- оценка степени реагирования затрат в зависимости от характера поведения затрат - прогрессивного, пропорционального и дигрессивного.
Задание.
На основании данных о совокупных затратах (З) по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и объемах производства продукции за 24 отчетных месяца необходимо:
определить уравнения затрат (РСЭО) тремя вышеуказанными методами – составить функции затрат (в виде линейной зависимости З = з пер. х N + З пост. );
построить графики поведения совокупных общих затрат (З = з пер. х N + З пост.) по РСЭО, составленных тремя вышеуказанными методами;
составить выводы о степени точности каждого метода и сравнить три уравнения по РСЭО, полученные разными методами по основным параметрам.
Исходные данные.
В таблице представлена информация о производстве промышленной продукции (N) (шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) (руб.) за 24 месяца.
Период (месяц) |
Выпуск продукции (N) (шт.) |
РСЭО (З) (руб.) |
|
Период (месяц) |
Выпуск продукции (N) (шт.) |
РСЭО (З) (руб.) |
2009 г. |
|
2010 г. |
||||
Январь |
17 874 |
214 770 |
|
Январь |
16 937 |
200 150 |
Февраль |
17 311 |
203 700 |
|
Февраль |
17 486 |
201 990 |
Март |
18 582 |
209 050 |
|
Март |
17 913 |
298 530 |
Апрель |
17 032 |
206 840 |
|
Апрель |
16 662 |
206 120 |
Май |
17 088 |
200 630 |
|
Май |
15 414 |
209 000 |
Июнь |
16 875 |
195 430 |
|
Июнь |
14 177 |
206 140 |
Июль |
15 072 |
190 460 |
|
Июль |
13 834 |
194 950 |
Август |
17 112 |
193 340 |
|
Август |
14 108 |
195 130 |
Сентябрь |
16 201 |
182 450 |
|
Сентябрь |
12 541 |
179 270 |
Октябрь |
17 726 |
203 710 |
|
Октябрь |
15 789 |
212 070 |
Ноябрь |
15 800 |
196 640 |
|
Ноябрь |
13 871 |
201 480 |
Декабрь |
18 041 |
211 320 |
|
Декабрь |
14 973 |
201 790 |
Методика выполнения задания
При применении метода высшей и низшей точек из всей совокупности информации выбираются данные за два периода с максимальными и минимальными значениями объема производства продукции (N).
На первом этапе исследования из затрат при N max вычитаются затраты при N min : (з пер. х N max + З пост.) - (з пер. х N min + З пост.) = З Nmax - З Nmin. Решение этого уравнения позволит определить значение удельных переменных затрат (з пер.).
Затем подставляя значение найденных удельных переменных затрат (з пер.) в любую из приведенных выше формул совокупных затрат, на втором этапе, определите значение совокупных постоянных затрат (З пост.).
На третьем – составить уравнение затрат для РСЭО (З = з пер. х N + З пост.), подставляя значения найденных з пер. и З пост., и построить график линейной зависимости.
При применении метода корреляции необходимо использовать все данные за исследуемый период (24 месяца). Все точки наносятся на график – заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, покажет величину постоянных затрат (З пост.) в общей сумме затрат. При проведении визуальной линии количество точек с обеих сторон графика (сверху и снизу) должно быть одинаковым. После определения значения З пост., определяется значение з пер., путем включения найденного значения З пост. шаблон формулы совокупных затрат (З) при любов значении N. Затем составить функцию РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) и построить график новой линейной зависимости.
При применении метода наименьших квадратов рассчитываются коэффициенты а и ао в уравнении прямой Y = ao +aX таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный. Для определения значения удельных переменных затрат (з пер.) и значения совокупных постоянных затрат (З пост.), составления уравнения по РСЭО (З = з пер. х N + З пост.) необходимо решить следующую систему уравнений:
ΣЗ = з пер. х ΣN + З пост. х n ;
ΣЗ x N = з пер. х ΣN2 + З пост. х ΣN; где n – количество точек (24).