Методические указания к проведению лабораторных занятий
Лабораторная работа № 1
Тема «Анализ поведения затрат в зависимости от объемов производства»
Учет и анализ затрат - важнейший элемент системы управленческого учета на предприятии. Это один из важнейших разделов учебной программы по дисциплине «Бухгалтерский (управленческий) учет».
В зависимости от поставленных в управленческом учете целей затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) могут классифицироваться по разным признакам.
В целях планирования, прогнозирования и принятия управленческих решений затраты классифицируются следующим образом.
Планирование является одной из функций управления затратами. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые. Планируемые затраты составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства – переменные и постоянные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).
Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства (см. рисунок).
Совокупные
На единицу
Совокупные
На единицу
NQ
NQ
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные затраты. Это затраты на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства (N). Постоянные затраты на единицу (удельные постоянные затраты) – наоборот.
В реальной жизни редко можно встретить затраты, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.
Классификация затрат для контроля и регулирования необходима при анализе отклонений фактических затрат от плановых затрат, при анализе причин и виновников (инициаторов) отклонений. Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.
Цель лабораторного занятия - ознакомиться с примерами и характеристиками пропорциональных, прогрессивных и дигрессивных затрат; получить навыки построения графиков поведения затрат; расчета коэффициента реагирования затрат; а также сделать выводы о диапазоне изменения коэффициента реагирования затрат - оценить степень зависимости реагирования затрат на изменение объемов производства продукции.
В задачи лабораторного занятия входит:
- анализ поведение затрат в зависимости от характера изменения объемов производства продукции;
- оценка степени реагирования затрат в зависимости от характера поведения затрат - прогрессивного, пропорционального и дигрессивного.
Задание.
По данным постоянных совокупных затрат (Зпост.), удельных переменных затрат (зперем.) и объемов производства (N) при прогрессивном, дигрессивном и пропорциональном поведении затрат определить:
коэффициент реагирования затрат (Кр.з.) - совокупных общих затрат (З), совокупных постоянных затрат (Зпост.) и совокупных переменных затрат (Зперем.), при прогрессивном, дигрессивном и пропорциональном поведении затрат;
построить графики поведения совокупных постоянных (Зпост.), совокупных переменных (Зперем.) и совокупных общих (З) затрат при прогрессивном, дигрессивном и пропорциональном поведении затрат;
построить графики поведения удельных постоянных (зпост.), удельных переменных (зперем) и удельных общих (з) затрат при прогрессивном, дигрессивном и пропорциональном поведении затрат;
составить выводы о диапазоне изменения коэффициента реагирования затрат при прогрессивном, дигрессивном и пропорциональном поведении затрат;
Исходные данные.
1. Пример пропорциональных затрат (темпы рост затрат равны темпам роста объемов производства) руб.
Количество (шт.)(N) |
Зпост. |
Кр.з. |
Зперем. |
Кр.з. |
З |
Кр.з. |
зпост. |
зперем |
з |
100 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
200 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
300 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
400 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
500 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
2. Пример дегрессивных затрат (темпы роста затрат меньше, чем темпы роста объемов производства) руб.
Количество (шт.)(N) |
Зпост. |
Кр.з. |
Зперем. |
Кр.з. |
З |
Кр.з. |
зпост. |
зперем |
з |
100 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
200 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
5 |
|
300 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
4,33 |
|
400 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
3,75 |
|
500 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
3,2 |
|
3. Пример прогрессивных затрат (темпы роста затрат больше, чем темпы роста объемов производства) руб.
Количество (шт.)(N) |
Зпост. |
Кр.з. |
Зперем. |
Кр.з. |
З |
Кр.з. |
зпост. |
зперем |
з |
100 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
3,2 |
|
200 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
3,75 |
|
300 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
4,33 |
|
400 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
5 |
|
500 |
1000 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
*Коэффициент реагирования затрат равен отношению темпов роста затрат (в %) к темпам роста объемов производства (в %).
Методика выполнения
Заполнить все пустые графы в приведенных трех таблицах:
- Зперем. = зперем х N, зпост. = Зпост. / N:
- З = Зперем. + Зпост., з = зперем + зпост.;
- Кр.з. = (З i - З баз) / (N i - N баз)
2. Построить по три графика линейной зависимости совокупных затрат от изменения объемов производства в соответствии с п. 2 задания и по три графика зависимости удельных затрат в соответствии с п.3 задания. Чтобы наглядно продемонстрировать различие линий затрат при разном их поведении использовать ручки разных цветов (черный, красный, синий) или разный тип линий (сплошная линия, пунктир, штрих-пунктир).
2. Записать выводы об изменениях коэффициента реагирования затрат в соответствии с п. 4 задания.