7. Общие условия привлечения к ответственности по Налоговому кодексу рф

Статьей 108 НК РФ установлены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового право­нарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за со­вершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом;

• никто не может быть привлечен повторно к ответственно­сти за совершение одного и того же налогового правонарушения;

• предусмотренная Кодексом ответственность за деяние, со­вершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не со­держит признаков состава преступления, предусмотренного уго­ловным законодательством Российской Федерации;

• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

• привлечение налогоплательщика к ответственности за совер­шение налогового правонарушения не освобождает его от обязанно­сти уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения не освобождает его от обязанности перечислить при­читающиеся суммы налога и пени;

• лицо считается невиновным в совершении налогового пра­вонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмот­ренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответст­венности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоя­тельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые ор­ганы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Субъективная сторона — это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Оно характеризуется прежде всего конкретной формой вины.

«Без вины нет ответственности» — основополагающий прин­цип юридической ответственности. Применимость этого принципа к налоговым правонарушениям не должна подвергаться сомнению.

Статья 106 НК РФ устанавливает, что налоговым правонарушением является только виновное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Поэтому при обнаружении в ходе проведения проверок нарушений налогового законодательства на­логовые органы в актах проверок должны не только фиксировать факт нарушения, называть нарушенные законы, но и указывать обстоятельства, позволяющие судить о вине налогоплательщика в совершении правонарушения.

Если налогоплательщиком является юридическое лицо, то его вина в совершении налогового правонарушения определяется в за­висимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия которых обусловили совершение правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Лицо не признается виновным в совершении налогового пра­вонарушения, если его действия (или бездействие) являются след­ствием стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодо­лимых обстоятельств (п. 1 ст. 111 НК РФ).

Практически это имеет отношение к бездействию, например непредставлению деклараций, отчетов, других документов.

Специфическим для налогового права является обстоятельство, исключающее вину: выполнение налогоплательщиком или налого­вым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налого­вым органом, или другим уполномоченным государственным орга­ном, или должностными лицами в пределах их компетенции.

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Правонарушения, совершенные умышленно, являются наибо­лее опасными, поэтому налоговое законодательство устанавливает повышенные размеры взысканий именно за умышленные правона­рушения.

Так, согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового пе­риода, выявленные при выездной налоговой проверке, влечет взы­скание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. А те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

В отношении неосторожной вины НК РФ предусматривает не­осторожную вину в форме небрежности. В этом случае лицо, со­вершившее правонарушение, не осознавало противоправного ха­рактера своих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

К вопросу о форме вины и обстоятельствах, исключающих ви­ну, тесно примыкает вопрос об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность за налоговые правонарушения.

НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответст­венность. Однако НК РФ устанавливает два случая, когда ответст­венность обязательно должна быть смягчена.

Во-первых, совершение правонарушения вследствие стечения тя­желых личных или семейных обстоятельств, во-вторых — совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу мате­риальной, служебной или иной зависимости (ст. 112 НК РФ).

В отношении обстоятельств, отягчающих ответственность, НК РФ ограничивает усмотрение налоговых органов и судов. Только те обстоятельства, которые прямо и непосредственно предусмотре­ны самим НК РФ, могут признаваться отягчающими.

Оветственность отягчает совершение налогового правонаруше­ния лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (ст. 108 НК РФ).

НК РФ предусматривает также, что все неустранимые сомне­ния виновности налогоплательщика в совершении налогового пра­вонарушения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3).

Нарушитель налогового законодательства освобождается от от­ветственности, если к моменту вынесения решения о наложении взыскания истек срок давности привлечения к ответственности. Установление такого срока преследует цель исключить примене­ние наказаний за деяния, утратившие актуальность за давностью лет. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совер­шение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.