6. Налоговые санкции

Налоговая санкция представляет собой конкретную меру ответ­ственности за совершенное налоговое правонарушение. НК РФ ус­танавливает налоговые санкции только в виде такой меры имуще­ственного характера как штраф.

Основные правила взыскания штрафов за налоговые правонару­шения установлены ст. 104, 105 и 115 НК РФ. Кодексом предусмот­рен судебный порядок взыскания финансовых санкций: налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд, если ответчиком является организация или индивидуальный пред­приниматель, либо в суд общей юрисдикции, если санкции взыски­ваются с физического лица, не являющегося предпринимателем.

Кодекс устанавливает обязанность налогового органа до обра­щения в суд предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (п. 1 ст. 104). Следст­вием неисполнения этой обязанности во всех случаях должно быть возвращение судом искового заявления по основанию, указанному в п. 1 ст. 108 АПК РФ: несоблюдение истцом досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком.

После удовлетворения судом исковых требований налогового органа реальное взыскание сумм штрафов производится в общем порядке путем исполнительного производства.

Статья 115 НК РФ предусматривает важную гарантию прав на­логоплательщиков — срок давности взыскания санкции. Налого­вые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового право­нарушения и составления соответствующего акта. Этот срок явля­ется пресекательным, т. е. восстановлению не подлежит независи­мо от причин его пропуска налоговым органом.

Субъект правонарушения — лицо, совершившее правонаруше­ние и подлежащее наказанию. Для четкого установления характери­стик субъектов нарушений налогового законодательства прежде все­го выделяют группы субъектов: физические и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений налогового законо­дательства подразделяются на две категории.

К первой относятся те, кто участвует в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — участвующие в этих отношениях в качестве должностных лиц.

К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения установленного законом возраста и вменяемости. НК РФ предусматривает, что лицо может быть привлечено к ответст­венности с 16-летнего возраста. Способность человека отдавать от­чет в своих действиях и руководить ими определяется не только возрастом. Другим признаком является вменяемость, т. е. состоя­ние психики, при котором человек может осознавать значение своих поступков, руководить ими.

Невменяемый не может нести ответственность за правонару­шение, поскольку в совершении такого поступка не участвовало его сознание или воля.

Субъектами ответственности за нарушения налогового законо­дательства выступают также организации. К организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностран­ные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кас­совое обслуживание бюджета.

Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Уго­ловное преследование юридических лиц, известное законодатель­ству некоторых зарубежных стран, в России не допускается.