- •Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение Введение
- •Глава 1. Общие правила и основные цели проведения инвентаризации
- •1.1. Основные цели инвентаризации
- •1.2. Основные правила проведения инвентаризации
- •Приказ n 65 по ооо "Мак" от 18 декабря 2008 г.
- •1.3. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации
- •1.4. Отражение результатов инвентаризации в учете
- •1.4.1. Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации
- •1.4.2. Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
- •Глава 2. Инвентаризация основных средств
- •Глава 3. Инвентаризация нематериальных активов
- •Глава 4. Порядок инвентаризации финансовых вложений
- •Глава 5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •Глава 6. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
- •Глава 7. Инвентаризация животных и молодняка животных
- •Глава 8. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
- •Глава 9. Порядок инвентаризации расчетов
- •Акт сверки расчетов
- •Глава 10. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов
- •Резервы предстоящих расходов
- •Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
- •Инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств
- •Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
- •Глава 11. Техническая инвентаризация объектов капитального строительства
- •Глава 12. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •Глава 13. Проведение инвентаризации кредиторской задолженности организаций-бюджетополучателей
- •Глава 14. Инвентаризация имущества кредитной организации
- •Глава 15. Ошибки проведения инвентаризации и их последствия
- •Глава 16 Недостачи и хищения
- •16.1. Отражение недостачи в учете
- •16.1.1. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •16.1.2. Отражение в учете недостач, выявленных в результате инвентаризации
- •16.1.3. Списание недостач в пределах норм естественной убыли
- •16.1.4. Списание недостач за счет виновных лиц Материальная ответственность
- •Коллективная (бригадная) материальная ответственность
- •Расчет размера причиненного ущерба
- •Списание недостач на виновное лицо (на примерах)
- •16.1.5. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств
- •Виновные лица отсутствуют
- •Виновник пожара установлен
- •Списание застрахованного имущества
- •16.2. Хищение имущества
- •16.2.1. Виновное лицо установлено
- •16.2.2. Виновные лица не установлены
- •Глава 17 Расчеты по претензиям
- •17.1. Претензия выставляется покупателем товарно-материальных ценностей
- •Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
- •17.1.1. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена до оплаты
- •17.1.2. Недостача при приемке товарно-материальных ценностей выявлена после оплаты
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли
- •Налоговый учет
- •Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли
- •17.2. Претензия выставляется поставщиком покупателю
- •Покупатель отказался принять товар от поставщика
- •Покупатель не сделал выборку товара
- •Покупатель не представил отгрузочную разнарядку
- •Покупатель не оплатил товар или оплатил его не в срок
- •Покупатель не вернул тару поставщику
- •Покупатель не застраховал товар
- •Оформление претензии
- •Глава 18. Инвентаризация и налог на имущество организаций
- •Глава 19. Инвентаризация и налог на добавленную стоимость
- •Глава 20. Инвентаризация и налог на прибыль организаций
1.4.2. Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвентаризации
Отметим, что излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона N 129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, в тех случаях, когда виновные установлены.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Как уже отмечалось выше, предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.
Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Из положений вышеприведенных нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется в соответствии со статьей 246 Трудового кодекса РФ (далее ТК РФ) по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и тому подобное).
Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
44 |
41 |
Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли |
94 |
41 |
Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли |
Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара: |
||
|
004 |
Отражена сумма недостачи |
94 |
76 |
Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту |
76 |
50, 51 |
Сумма недостачи возмещена комитенту |
Списание недостачи производится следующим образом: |
||
73-2 |
94 |
Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица |
91-2 |
94 |
В отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на прочие расходы организации |